增值税转型有利于实现“一保一控”，本文主要内容关键词为：增值税论文,一保一控论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国自2004年开始的新一轮税制改革，几乎涉及了所有的税种，并已陆续开展，但其中最大的税种——增值税的转型改革，至今尚未在全国推行，从各方面来看，目前都需要加快这一改革进程。
加快增值税转型改革是由增值税的性质和特点决定的
增值税是我国第一大税种，1994年～2006年增值税收入占税收总收入的比重平均为48.7％。因此，增值税转型改革是我国新一轮税制改革的最重要的内容。目前我国实行的增值税是生产型的增值税。所谓生产型的增值税，是指纳税人在缴纳增值税款时，所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣，存在重复征税问题，而消费型增值税则可以全额抵扣。据统计，目前世界上有130多个国家征收增值税，其中绝大多数国家采用消费型增值税，只有中国、巴基斯坦、多米尼加和海地等少数几个国家采用生产型增值税。在当前形势下，生产型增值税的弊病越来越明显：第一，影响技术进步和经济结构的调整。购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响了企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。第二，影响中国的产品出口。出口退税是世界各国鼓励本国商品出口参与国际市场竞争的通行做法。而实行生产型增值税，由于出口产品中固定资产所含税款没有抵扣，必然会提高价格水平，降低这些产品在国际市场上的竞争力。
上述问题只有在增值税由生产型转为消费型之后，才能予以解决。由于中国经济结构正处于战略性调整时期，新技术、新设备的采用至关重要，为了提高企业的自主创新能力，建设创新型国家，尽快进行增值税转型改革，就显得尤为迫切和重要。
加快增值税转型改革是当前经济形势和宏观调控任务的迫切需要
在去年召开的中央经济工作会议上，中央提出“要把防止经济增长由偏快转向过热、防止价格由结构性上涨演变为明显通货膨胀”的“双防”作为宏观调控的政策和任务，这对今年上半年经济的平稳运行发挥了重要作用。但由于今年国内外经济形势变化大，不确定因素增多，目前我国经济出现了许多新的困难，企业成本持续加大，利润减少，出口困难，亏损企业增多，经济增速较大减缓，并面临着进一步减缓的风险。面对这种形势，中央明确提出下半年要“把保持经济平稳较快发展、控制物价过快上涨作为宏观调控的首要任务”。在这“一保一控”任务中，把“保发展”放在了“控物价”的前面，因为只有经济发展，增加供给，才有利于控制物价上涨。在实现“一保一控”任务中，财税政策能发挥重要作用。其中，增值税转型改革就有利于这一任务的完成。
这是因为：第一，有利于刺激投资，从而促进经济的平稳较快发展。这些年来，增值税转型改革之所以迟迟未能在全国推行，其重要原因之一就是有人担心在当时我国经济出现过热和投资增长过快的情况下，实施增值税转型改革会给过热的经济“火上浇油”。那么，在当前经济出现下滑风险的情况下，应当说，加快增值税转型改革，正当其时。因为增值税由生产型转为消费型，在税率不变的条件下具有明显的减税效应，有利于促进经济平稳较快发展。第二，有利于促进技术升级和产业结构的调整。增值税转型改革有利于减轻企业税收负担，特别是减轻技术密集型和资本密集型企业的负担，从而促进技术创新和产业结构的调整。第三，可以避免重复征税，有利于促进出口。第四，可以降低企业经营成本，有利于控制通胀风险；同时，也有利于提高居民的实际消费水平，从而扩大内需，促进经济的持续平稳较快发展。总之，当前经济形势有利于发挥财税政策在“保发展”和“控物价”方面的积极作用。
增值税转型改革试点的启示
我国于2004年7月1日起，在东北3省1市进行增值税由生产型转为消费型的试点，至今已4年。后来，又在中部地区6个省份的26个老工业基地城市进行扩大试点。今年以来，增值税转型改革试点范围进一步扩大，允许内蒙古东部5市（盟）纳入东北地区增值税转型改革试点范围。最近，汶川地震受灾严重地区所有行业实行增值税扩大抵扣范围政策。
根据有关规定，增值税转型改革先在东北老工业基地的8个行业进行试点，允许抵扣进项税的固定资产范围仅限于新增的机器设备等部分（厂房、建筑物等不动产除外），抵扣的原则是以税收增量为限，即只能从当年新增的增值税税额中抵扣。根据东北试点第一年的统计，东北地区当年新增机器设备共发生进项税额40.44亿元，实际退税27.47亿元，占67.93％，尚有12.97亿元未抵退。从试点的结果看，增值税转型改革对拉动东北地区经济的增长和结构的调整，有一定作用，但作用相当有限，因为东北地区实际抵退税，仅占同期地区增值税收入的3％。
存在的主要问题有：第一，严格来说，这只是一种优惠政策，并非真正意义上的转型。这一试点的性质实质上是扩大增值税的抵扣范围，是用作振兴东北老工业基地的一项税收优惠措施，并非真正意义上的增值税转型，主要是未能解决重复征税问题。而增值税的本质特征和最大优点，就在于它是中性的，可以避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲，而这是以增值税在各个地区、各个行业的广泛使用为前提的，它最忌讳被当作优惠政策来运用。
第二，适用范围偏窄。目前东北地区只在8个行业试点，这虽然涵盖了东北地区大部分工业企业，但仍有相当比例的企业被排斥在外。截至2008年6月，东北地区共认定试点企业46900多户，约占东北地区工业企业增值税一般纳税人登记户数的60％左右。试点范围窄，不仅限制了试点的作用，而且造成试点企业与非试点企业之间税负不公平，增加了征管难度与成本。
第三，增量抵扣办法存在弊端。所谓增量抵扣，是指符合试点认定条件的企业，其应抵扣的增值税额，只能在当年增值税收入超过上年的部分中抵扣。这一规定存在诸多问题：一是进一步限制了享受增值税扩大抵扣企业的范围。2004年，有税收增量的企业，仅占认定企业总户数的45.4％，而实际享受扩大抵扣的企业只占认定企业总数的24.6％。二是不利于老企业的发展。在未能享受增值税扩大抵扣的企业中，老企业占了很大比重。这是由于老企业历史包袱沉重，不但承担着生产成本，还承担着改革成本和社会成本，经济效益难以在短期内产生飞跃，难以很快实现增值税的增量，从而被排除在抵扣范围之外。而振兴东北老工业基地，最需要政策支持的正是这些希望通过增加投资实现技术改造和产业升级的老企业。三是企业存在加重负担的隐患。允许企业抵扣购进固定资产进项税额后，固定资产原值将减除所含的进项税金，应计提的折旧额相应减少，应纳税所得额随之上升，企业如果不能实现增值税增量，固定资产进项税额就无法抵退。在这种情况下，企业不但没有享受到扩大抵扣优惠政策的实惠，反而增加了企业的所得税负担。因此，在实践中，部分企业甚至提出退出试点的要求。
第四，只在部分行业和地区，而非全部行业和地区试点，会滋生各种形式的避税、骗税行为，增加税收征管的难度。例如，一些企业利用假新办、假重组方式享受政策优惠，有的采取将老企业的设备“卖”给新企业，或者将存量固定资产通过变卖的方式获得抵扣等。
上述问题，只有在全国普遍推行增值税转型改革，才能得以解决。
增值税转型改革在全国推行，对财政收入影响不大
人们担心增值税转型改革会减少财政收入，恐怕是影响加快增值税转型改革在全国推行的另一个原因。
其实，这种担心是不必要的。增值税转型改革在东北试点，最大的收获是摸清了对财政收入的影响程度。试点前各方估计一年会减少财政收入150亿元左右，而实际发生额是很有限的。2004年7月1日～2008年6月底，4年间，东北地区共发生抵退税额150多亿元，年均不足40亿元。由于东北地区的国内生产总值和固定资产投资大体占全国的1/10，推广到全国8个行业实行，应为400亿元，如果在全国全行业推行，应为600多亿元。但考虑到产业结构的不同，有关部门测算会减收1000多亿元。2007年全国财政收入51304亿元，比上年增收12544亿元，增长32.4％。增值税转型改革减收1000多亿元，仅占2007年财政收入的2％左右和增收的8％左右。如果考虑到加强征管和其他税种改革的增收因素，以及增值税转型改革对经济发展的促进作用，上述减收的影响，就更显得微不足道了。