军队采购绩效审计评价指标体系的构建_绩效指标论文

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开展军队采购绩效审计，是深化军队采购改革的重要内容和关键环节，对于进一步规范采购行为、保证采购质量、提高资金使用效益、促进党风廉政建设，具有非常重要的意义。但目前尚未形成一套科学完整的军队采购绩效评价指标体系来对军队采购绩效进行定性与定量分析，这不仅严重影响了军队采购绩效的评价和军队采购制度的进一步完善，同时也在很大程度上制约了军队审计事业的整体发展。

本文所讲的军队采购，是指除武器装备采购以外的物资、工程和服务采购。所涉及的军队采购绩效审计，是指军队审计部门依法对被审计单位使用军队预算资金获取物资、工程和服务等采购活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价的独立性经济监督活动。

一、军队采购绩效审计的内容

（一）军队财务部门审计

在军队采购绩效审计中对财务部门的审计主要包括：对军队财务部门会同编制采购目录的审计；采购预算审核审计；采购资金拨付审计；采购标的物的财产登记审计等。重点要审计财务部门对军队采购预算资金的审批，要分析军队财务部门是否规范了采购人申报军队资金的行为，是否注重采购资金的使用效率。一方面财务部门要熟悉需求单位的业务性质，将那些不符合要求的采购预算资金剔除，防止事业部门多申报军队采购预算与采购项目，将无资金来源或将乱集资、乱摊派的不符合规定的资金作为军队采购资金申报。另一方面，财务部门还要考虑采购人采购的物资、工程、服务的使用绩效，严格审核军队采购预算，对那些使用军队采购的物资、工程、服务绩效很差的单位，即使其采购资金符合规定，申报采购的项目也是单位所需要的，也要适当核减其采购预算。财务部门把好预算审批这道关，就可以从源头上规范军队采购资金的使用。

（二）采购事业部门审计

一是部门采购计划审计，重点审查采购计划编制之前有无进行市场调查、论证和可行性分析，有无按照物资采购目录编制，编制的计划价格是否高于市场价格，是否将应列入采购项目全部纳入采购预算，有无存在化整为零规避集中采购问题，预算资金的来源是否合规，以及预算是否得到批准。二是委托采购审计，重点审查未纳入物资采购目录的采购项目，是否存在委托不具备采购业务代理资质的机构办理问题。三是采购预算的执行审计，重点审查是否存在无预算或超预算的采购行为，并将预算资金与实际采购资金进行统计分析。四是采购资产使用效益审计，重点审查有无因盲目采购或重复采购造成资产闲置或不适用等浪费损失问题。

（三）采购执行机构审计

一是分析军队采购机构是否采用恰当的采购规模、采购方式使军队采购资金得到充分利用。采购机构要根据各采购需求部门的需要进度和需求规模确定集中采购的次数，采取不同的采购方式。二是分析军队采购机构实施采购是否讲究成本效益。对于采购成本，主要看采购价格是否低于市场平均价，对于采购效率，主要看采购周期长短和采购次数多少。三是审查财务收支，重点审计财务收支是否真实合法，并对人员经费成本进行统计分析。四是采购质量审计，重点审查是否按照质量标准及相关规格进行检验和验收，计算质量合格率。

另外，还要加大对采购执行机构的采购合同审计。重点审查采购合同形式有无按照法定要求采用书面形式订立，所订合同条款与内容有无违反法规规定：审查采购合同分包，有无将全部采购项目或采购项目中的主体或关键项目转让给其他供应商；审查采购补充合同，所有补充合同金额是否超过原合同采购金额的10%；审查采购合同的变更与终止，审查采购合同是否依法进行变更、终止，终止合同有无履行承担相应责任等。

二、军队采购绩效审计评价指标设计原则

（一）短期指标与长期指标相结合

在经济生活中，当前利益与长远利益常常出现矛盾，一些单位部门往往为追求一时的利益而忽视甚至牺牲长远利益。因此在评价军队采购绩效时，应当将短期指标与长期指标结合起来，并使短期绩效指标服从长期绩效指标，注重军事经济的可持续发展。

（二）定性分析与定量分析相结合

无论是定性分析还是定量分析，单独使用都存在一定的局限性。在实际运用中，应该明确定性分析是定量分析的基础，定量分析是定性分析的量化和具体化，要遵循“定性——定量——定性”的分析思路，做到“定量分析定性化”和“定性分析定量化”，而不是一味地使用定性标准或者片面强调采用定量标准。

（三）多种评价依据相结合

对审计项目绩效评价的依据有多种，包括相关的法律法规，有关部门的政策、准则、考评办法、专业标准及专家意见，其他具有类似情况或在该领域居于领先地位的单位绩效水平、预算或计划指标等。实际中要兼顾各种评价依据的互补性，使评价指标体系更加科学合理。

三、军队采购绩效审计评价指标体系设计

根据军队采购绩效审计的内容和特点，以及评价指标体系的设计原则，本文将军队采购绩效审计评价指标体系分为定性指标和定量指标两部分。另外，由于军队采购活动包括诸多环节，而绩效考评工作不可能也没必要做到事无巨细。因此，本文仅选取了资金及机构管理活动中的一些关键控制点来设置考评指标，进行采购绩效的定性和定量分析。

（一）军队采购绩效审计定性指标（见表1）

1.采购资金投入类指标

（1）资金使用范围合法性指标。主要用来评价资金使用是否合法，采购资金是否专款专用，有无改变或扩大开支范围的问题，是否存在克扣资金、挤占、挪用、截留等违法违规现象。

（2）资金支出结构合理性指标。主要用来评价军队采购资金支出结构的合理、合规性。

（3）资金支出是否符合标准。主要评价资金的支出标准是否符合有关规定，有无违反规定擅自提高或降低开支标准的问题，项目建设过程中是否存在超规模、超标准、擅自增加采购内容等违规情况。

（4）财务管理制度的健全性、有效性指标。主要用来评价与采购项目相关的财务管理制度、措施的健全性及其预算管理、资金管理和财务监督检查的有效性。

（5）财务信息完整性、真实性指标。主要用于评价资金收入、支出，以及资产（包括账、卡、物）本身等财务资料的完整性和真实性。

2.采购项目建设类指标

（1）采购决策程序规范、有效性指标。主要用于评价采购项目的立项、设计、施工、监理等程序是否规范有效。

（2）内控制度健全、有效性指标。主要用来评价采购项目组织、招投标、合同、采购、工程现场管理、验收等内控制度建立与执行情况。

（3）项目完成进度、完成质量指标。主要用于评价采购项目完成进度是否按照计划，采购项目质量是否达到规定标准，功能是否达到设计要求。

（4）项目造价控制指标。主要用来评价采购项目建设过程中是否存在超规模、超标准、擅自增加建设内容等违规情况，有无超概算、无效投资、损失浪费现象。

3.采购综合效益类指标

（1）运营能力指标。主要评价采购项目是否达到且在多大程度上达到预期设计的运营能力，以及对实际运营成本与设计运营成本的对比分析。

（2）经济效益指标。主要是对采购支出配置和耗用绩效的评价，对采购项目建成后的经济效益进行综合评判。

（3）环境效益指标。主要对采购项目建成后的物理环境、生物环境影响进行综合评判。

（4）军事效益指标。主要评价采购项目对增强军队战斗力，促进军队建设发展等方面的贡献。

（二）军队采购绩效审计定量指标（见表2）

1.经济类指标

（1）采购预算审核节约率。

该指标主要用来评价财务部门审批是否有效。这个指标比率越大，表明财务部门审核军队采购预算的效果越好。但该指标的运用要注意其时效性，随着军队采购进程的推进，以及军队采购制度的不断完善，军队采购申报数与军队采购核准数的差异将越来越小，这个比率也将越来越小，但这并不就是说军队财务部门的审批就是低效率的，相反，这恰恰表明采购人员申报军队采购预算的水平在逐步提高。在军队采购初期，军队采购预算审核节约率可能较大。而随着军队采购制度的不断完善，这个比率将会越来越小。

（2）采购节资率。

该指标主要用来衡量采购机构采购物资、工程、服务的经济节约效益。在一定时期内，该指标若为正数，且比率很高，则说明采购经济节约效益较好。若该指标很低或为负数时，则说明采购经济节约效益较差。同样，采用该指标来衡量采购机构的绩效时，也要注意时效性问题。随着军队采购制度的不断改革完善，采购预算编制准确程度的提高，以及对采购资金监控力度的逐步加大，预算核准金额中的水分逐步被挤出，预算核准金额与采购金额的差距将会越来越小，军队采购的节资率将越来越低。根据国内政府采购经验表明，实行政府集中采购后，采购资金的节资率一般在10%左右，该比率可作为军队采购节资率的一个参考依据。

该指标可以对4个不同层次的节资率进行绩效考评：一是考评某个具体采购项目的节资率，用于考察具体某一次采购的节资情况；二是考评某类采购对象的节资率，用于考察不同采购对象的节资情况；三是考评某部门单位的节资率，用于考察不同部门单位的节资情况；四是考评年度全部采购的节资率，用于评价军队采购的年度节资效果。

（3）采购价格降低率。

该指标是评价军队采购是否节约、合理使用资金的基础性指标。在具体分析和计算时，需要关注市场平均价格（即特定采购对象的成本加上合理利润，既不是市场绝对价格，也不能低于成本）。可以通过市场调查，收集相关价格数据，并对采购价格数据进行审查后使用。

（4）采购人均成本。

该指标指年度实际采购金额占直接参与采购项目的人员经费成本的比重，即以最小的人力成本实现尽可能多的采购量。人员经费包括直接参与采购项目的监督部门人员和采购人员在整个采购活动过程中所发生的办公经费、临时工工资、组织招投标费用，市场调查费用，学习考察费、培训费等。一般来讲，人员经费成本越小，说明人员经费相对于采购额较小，因而采购成本较低，采购效益高。反之，说明一定量的采购额需要投入较多的费用，采购成本较高，采购效益低。

（5）采购资金费用率。