联合国审计对我国政府审计的启示，本文主要内容关键词为：联合国论文,启示论文,我国论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
强调审计的程序化与规范化
我国政府审计与联合国审计都包括审计计划、现场审计、审计报告和审计档案整理四个阶段，对不同阶段也进行了规范，但比较而言，联合国审计的程序化、规范化程度和执行程度更高。
在审计计划阶段，我国政府审计目前主要是审前调查、制作审计工作方案和审计实施方案，而联合国审计不仅要制定总体审计战略和审计实施方案，而且要通过一整套文书更为具体地记录审计重点确定和审计方案生成的过程，包括了解被审计单位的业务活动、分析被审计单位的业务循环、分析被审计单位的内部控制环境、分析被审计单位计算机使用环境、分析性复核、综合评价被审计单位的风险水平及确定重要性水平等等。现场审计阶段，我国政府审计目前注重检查违法违规问题，审计取证和整理审计工作底稿也以此为重点，而联合国审计要求对审计实施方案确定的每一审计事项都要编制一整套工作底稿，包括审计程序表、审计备忘录、审计发现问题备忘录等，无论有无问题都需要记录在案。审计程序表根据每一审计事项编制，以审计风险为基础，确定审计目标及相应的审计程序，标明审计执行人及工作底稿索引，审计思路及具体工作过程一目了然。在审计报告阶段，对管理意见书及审计报告的格式、内容和审核都有严格的要求。审计档案整理要求归集各个审计阶段的完整材料，能够较为全面地体现审计工作及被审计单位的情况。
与联合国审计比较，总的来看，目前我国审计应进一步加强审计程序和审计业务文书方面的规范化建设。我国审计机关在检查违法违规方面投入较多，在目前被审计单位违法违规现象较为严重的情况下较具合理性，但从长远来看，审计的程序化和规范化将是审计发展的必然方向。不论被审计单位问题多或少，各个事项都按程序查到了，都有完整的审计档案记录在案，这样有助于提高审计的公信力，有利于对审计工作的监督检查，为今后的审计提供有用的信息。
重视对被审计单位各业务领域的风险分析
联合国审计十分注重对被审计单位的了解与分析。以联合国维和项目审计为例，在维和总部层面，审计人员要了解和分析环境、信息、资金人力资源供应、公众、维和价值、总部管理、后勤支持业务等内容的成功因素和存在风险；在特派团层面，审计人员要了解和分析该特派团内外部环境、特派团目标、会计账户系统、信息系统及为实现目标相关的一系列行动的成功因素和存在风险，如航空运输、地面运输、给养管理、采购和合同管理、成果基础预算、人力资源管理、特遣队装备管理、战略配置存货管理、速效项目等。在对被审计单位成功因素、存在风险进行充分了解及细致分析的基础上，确定重要性水平及重点审计领域。
在对具体事项的审计上，联合国审计十分注重风险因素，审计程序表中具体列出每一事项的审计风险、审计目标及相应的审计程序。经常采用统计抽样、问卷调查等方法，获取多方面的审计证据和信息。
国内的审计工作，对被审计单位的了解及风险分析，无论是广度还是深度都做得不够。抽样方法，较多运用的是判断抽样，主要凭借审计人员的主观判断，不如结合统计抽样，抽取的样本及其数量根据统计原理计算，比较客观，易于得到被审计单位及社会的认同。随着我国政府审计作用的日渐显现和地位的不断提升，人大、政府、社会公众对审计的要求越来越高，审计面临的风险也越来越大，在这种形势下有必要进一步加强对审计风险的关注，逐步采用风险基础审计及相应的技术方法。
审计内容包括业务管理事项
联合国审计检查和评价被审计单位的内容，除了财务收支活动和报表披露，还包括业务管理事项，其中后者在管理意见书及审计报告中所占的比重较大。如联合国维和审计项目中对航空运输、地面运输、给养、采购、人力资源等业务管理方面的检查，侧重的是业务管理制度的遵守情况。
我国政府审计目前从事的主要是对财政财务收支的审计，还应借鉴联合国审计的做法，适当检查被审计单位的一些业务管理事项。一般被审计单位，除了财政财务收支活动，其活动更多地表现为各种各样的业务管理活动，前者是后者的货币表现，后者则更为具体复杂。无论是财政财务收支活动，还是业务管理事项，都由具体的规章制度进行约束，两者相互关联，又各不相同，一方面，被审计单位遵守财政财务收支规范，并不意味着其同样遵守业务管理规范；
另一方面，一些财政财务收支规范的落实需要有业务管理规范的落实作保证。因此，审计除了检查财政财务收支，还应有重点地选择一些业务管理规范，检查其落实情况，如环境保护、安全生产、政府采购、贷款业务方面的规范。
重视对以往年度审计建议落实情况的检查和揭示
联合国审计将以往年度审计建议落实的情况作为审计的一项重要内容，要求在管理意见书和审计报告正文中列出未被落实或正在落实的审计建议，并说明这些建议未被落实或正在落实的具体原因，本次审计的意见及理由。在管理意见书和审计报告中以附录形式附上审计建议落实情况一览表，列明审计建议的摘要、管理意见书和审计报告索引、落实状况等。在审计工作底稿中要列明被审计单位对审计建议落实情况的陈述、审计人员的意见及相应的理由等。联合国行政与预算问题咨询委员会每年要向联合国大会提交一份综合的《前一年度财务报告和经审计的财务报表及审计委员会报告》，审计建议落实情况是其中的一项重要内容。
被审计单位屡查屡犯和审计建议落实难是我国审计工作目前面临的一个突出问题，影响了审计作用的充分发挥。因此必须狠抓审计建议的落实。可以借鉴联合国审计的做法，将前一年度审计建议的落实情况作为审计报告的组成部分，在报告中具体说明未能落实的具体原因，并将各被审计单位审计建议落实情况作为年度工作汇报的重要内容，这样有利于督促被审计单位落实审计建议，有利于督促审计建议质量的提高，也有利于分析原因，从制度建设上逐步解决被审计单位屡查屡犯的问题。
计算机网络在审计中的广泛应用
我国审计机关参与联合国审计中，审计组内部、审计组与审计署联合国审计委员办公室、审计组与联合国审计执行委员会、审计组与被审计单位的沟通，绝大部分都是通过计算机因特网或被审计单位局域网进行沟通的。审计组成员来自全国各地、各个单位，只是现场审计和短期审前准备、审后整理档案在一起工作，与被审计单位除了现场审计更是相隔万里，联合国审计执行委员会在纽约，也只能主要通过因特网进行沟通。
实际上国内的审计项目也越来越需要利用计算机网络提供的便利，如全国性审计项目的组织和沟通，特别是近年来财政审计大格局形势下更是如此。构建国家财政审计大格局，中央预算执行审计形成一个有机的体系，它以中央财政管理审计为核心，以中央部门预算执行审计、财政转移支付审计、财政专项资金审计、财政收入征管情况审计为基础，要求有效整合相关业务司、特派办和派出局的财政审计资源。中央预算执行审计的计划组织部门需要及时、充分和准确地将审计的要求及时传达给各个审计小组及全体审计人员，并随时下达新的指令，同时要求各审计小组及有关人员提供信息。各审计小组需要随时向有关方面汇报情况或请示工作。审计小组之间、审计人员之间，也需要沟通信息。审计工作一旦开始，分布在各个审计点的审计小组、审计人员和综合部门之间，上下左右有大量的信息需要沟通。在所有的沟通方式中，通过构建计算机网络沟通平台是最为高效的沟通方式。
一是通过网络平台，采取邮件群发的形式，使信息传递扁平化，能及时将信息发给所有相关人员，避免层层转发，从而节省时间，并且避免层层转发可能产生的信息失真；二是网络平台能基本上消除时间、空间的限制，只要能上网，就能随时随地发送和接收信息，极大地提高沟通的效率；三是能节省费用，相比电话、传真、纸质信件等其他方式，网络通讯最为节约成本。在这种形势下我们有必要借鉴联合国审计的经验，构建计算机网络沟通平台，从而确保中央预算执行审计体系内部信息沟通的及时、充分和准确。