略论公司道德审计标准与方法，本文主要内容关键词为：道德论文,标准论文,方法论文,公司论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、道德审计的概念
企业道德伦理是企业以合法手段从事盈利时，所应遵守的道德规范，是关于企业公平竞争、社会责任、消费者权益保护及员工道德修养等多方面的行为准则。作为企业参与市场竞争的一种道德规范和自我约束，企业道德伦理对整个经济秩序的良好运行起着十分重要的作用。自从20世纪80年代以来，在美国、英国等一些经济发达国家和地区，民众及企业界对“企业伦理”的重视已成为普遍现象。随着企业自主经营意识的增强，越来越多的企业开始重视自身的伦理建设，争取以更好的形象在竞争中取得优势。企业伦理管理已经成为那些有远见的企业的自发需要。
在界定道德审计之前，我们有必要回顾一下社会责任审计的概念。Buchholz(1989)认为，公司社会责任审计是对公司的道德、社会和环境影响进行确认、计量和报告的标准化程序。公司社会责任审计旨在确保公司能够更全面、广泛地了解和掌握受公司活动直接或间接影响的公司社会责任目标和实践，以便调整过去的相关目标，确定新的目标。Kaptein(1998)认为，公司道德审计就是系统地对公司道德的各个方面进行描述、分析和评价，公司道德审计与社会责任审计的相关度很高，审计的内容多有雷同，但道德审计比社会责任审计包含更多公司道德方面的因素。可以看出，道德审计很大程度上被认为包含在社会责任审计之中，但社会责任审计又似乎没有明确道德审计应该包含什么，或者说实施道德审计在社会责任审计视野中还不是一个必然的事项。
综上所述，本文认为，公司道德审计是指审计单位的审计人员受托对被审计单位进行审计时，通过获取并评价有关证据，衡量其企业、企业负责人或其内部机构（或员工）的行为及结果与既定的企业伦理道德标准的符合程度，并最终将审计结果传达给审计委托人的过程。
道德审计在企业的道德管理制度化过程中起着非常重要的保障作用。它本身不是目的，而是企业道德管理系统中不可分割的组成部分，它的目的在于全面而及时地揭示企业违背道德标准的行为与现象，以便在必要的情形下及时采取纠偏措施或尽善报告义务，避免出现因涉及道德问题而给企业带来各种损失的局面，保护企业利益相关者的正当权益。
二、公司道德审计的标准
公司道德审计标准与公司道德规范标准拥有同样或相似的内容，一个完整的标准应当包括以下内容：企业的根本原则（价值观、行为原则）；职工行为规范；与利益相关者的关系，这些利益相关者包括股东、雇员、顾客、供应商、债权人、社区、国家以及我们的下一代等；环境保护。需要指出的是，由于道德审计需求和审计主体的不同，公司道德审计的对象和程序也有所差别，在道德审计标准方面当然也存在差异，在对企业道德进行审计时，审计机构必然要更加重视评估和验证企业管理当局的诚信和品德及其对利益相关者的影响；而公司道德审计作为企业内部战略管理工具时，它有必要更加注重对内部管理流程和雇员道德进行评估和报告。
编制公司道德指数的实践拥有巨大的商业价值和社会价值，从有利于道德审计的角度来看，第一是能够提高道德审计的质量和效率；第二是有助于企业自身编制适合自身现实的道德指导规范。已经开发并付诸实施的各种道德评估标准、指数和规范体现了不同的视角或导向。现有的影响较为广泛的道德评估标准或指数包括社会责任国际(Social Accountability International，SAI)根据国际劳工组织公约、世界人权宣言和联合国儿童权益公约制定的全球首个道德规范国际标准SA8000(social Accountability 8000)；英国金融时报和伦敦证券交易所联合推出的金融证券“道德指数”(FISB4GOOD)；由“透明国际”组织(Transparency International)提出的腐败认知指数(CPI)；道琼斯可持续发展指数(DJSI:Dow Jones Sustainability Indexes)；以及Kaptein(1998)的公司道德素质评价模型等。在道德审计实践中，有关标准的择取和拟订可以参考已有的标准并根据不同的环境和需求来进行选择和修正。
显然，上述大部分标准或指数并非专门为实施和评价公司道德伦理规范而设计的，已远远超出了道德伦理范畴，而更接近于社会责任范畴。这是一个福音。道德伦理规范往往在会计准则和社会责任认证体系中有所强调，道德审计所要做的工作只是从这些准则或标准体系中运用一定的方法或程序将道德审计所需要强调的事项分解出来并进行有效验证，这种验证对于经济审计或社会责任审计本身有着非常重要的意义，甚至是不可或缺的。
三、公司道德审计的方法
公司道德审计测评方法是公司道德审计发展必须解决的关键问题。Broadhurst(2000)指出，公司道德研究相对经营研究而言，是个比较新的研究领域，对公司道德的评价还没有得到很好的发展。报告公司道德状况的技术与实施社会审查的技术一样，还远远不够成熟(De George，2006)。就制度化而言，公司道德审计的手段仍然十分原始，其发展水平还远没有达到统一的阶段。
道德审计贯穿于审计工作的始末，比较灵活，不受严格审计程序的约束，但也基本遵循传统审计的三个步骤：计划阶段、实施阶段和报告阶段。就目前而言，可将道德审计的方法主要归纳为四种：一是内容分析法，该方法通过对相关的文件和记录进行审计，包括公司内部的各种成文文件、公司外部的公共机构记录及新闻媒体的报道，以获取有关道德评价信息。二是问卷调查法，该方法强调对公司的利益相关者进行问卷调查，获取利益相关者对被审计公司的道德评价信息。经济优先权委员会(Council on Economic Priorities)设计了一份长达15页的调查问卷，包含10个种类的相关问题，并指定由公司代表回答。三是访谈法，通过对特定人群进行面对面沟通和对话的方式获取企业道德规范实施现状的有关信息。四是综合审计法，即根据委托人的需求、受托审计主体的能力和程序以及被审计对象的特征，综合采用以上两种或两种以上的审计方法。
以上方法都体现了定性审查与定量审查相结合的特征，最终获得的数据经过系统分类、整理，与既定的道德审计标准相对比、赋值，并出具供有关利益相关者参考的道德审计报告。
显然，对公司进行道德评价和审计是十分必要和有价值的。但同时，现在对公司道德的测评技术还远没有成熟。需要指出的是，审计人员的主观判断能力在道德审计中起着关键作用，审计人员自身必须恪守职业道德，并具备充分的资质和经验。随着社会和经济的发展，公司管理层、利益相关者和社会公众都越来越迫切需要了解公司的道德表现和道德水平，公司道德审计标准、范畴和内容也会发生相应变化，对道德测评技术和方法进行更深入的研究势在必行。
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