摘要：目前“营改增”已经应用于建筑行业和工程实践中，然而一些规定和宣贯文件中仍然没有体现出这一税务改革，相关企业和从业人员对这一改革的理解也不够深入。文章以我国的“营改增”税制改革为导向，以建筑业为研究对象，在分析了“营改增”的含义和意义的基础上，对建筑业“营改增”的进一步推进过程中的影响和问题进行分析，重点分析对工程造价行业的影响和应对措施。旨在充实建筑业“营改增”的理论研究，促进建筑行业和工程造价领域的健康快速发展。
关键字：营改增；建筑企业；工程造价
0引言
2016年3月23日，住建部、财政部与国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，明确以包清工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目等，既可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择一般计税方法计税[1]。这一通知意味着建筑业“营改增”的开始。
1何为“营改增”？
营业税是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费用、代收款项及其他各种性质的价外收费。
增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。在我国，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税。
2“营改增”的意义
全面实施“营改增”，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”[2]。它并不仅仅是简单的税制转换，而是有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型，是一项“牵一发而动全身”的改革。在当前我国“僧多粥少”的建筑市场上，“营改增”的实施将给建筑企业带来诸多利好，主要体现在以下几个方面：
（1）避免重复纳税，降低建筑企业生产成本。
“营改增”前，营业税是按照全部收入计算的，企业外购的物资、劳务等的增值税进项税额都不可以抵扣。因此，建筑企业同时负担了增值税和营业税。“营改增”后，增值税是按照产品价值的增值部分征收的。这样，避免了过去既要缴纳营业税，又要负担增值税的进项税额的状况，消除了重复征税，降低了企业的生产成本。
（2）利于企业行为规范，提高管理水平。
在实行“营改增”政策之后，所有的增值税发票都需要经过网络认证，相关的税额抵扣工作也都需要在税务部门的监管之下进行。这形成一个环环相扣的整体，加速了工程建设各方的产业融合，提高建筑企业的管理水平，也促进了建筑市场的良好运行[3]。
（3）调整企业经营模式，形成良好竞争市场。
“营改增”后，由于合同签订方与实际使用方出现不一致，就无法实现进项税额抵扣。这就使得企业有积极性调整原有的经营模式，杜绝“以包代管”、“以包抗管”，把控好项目资金，也有助于建筑市场良好、公正的竞争局面的形成。
3“营改增”对工程造价的影响
建筑业“营改增”会改变工程造价现在的课税对象、计税方式以及计价依据，对工程的计价规则、造价信息、合约规划等都有很大影响[4]。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆主要体现在以下几个方面：
（1）对费用要素的影响
“营改增”下的人工费、甲供材料或设备等要素在实际操作时恐因缺少凭证难以抵扣进项税额，也将会使得企业税负大幅增加。
（2）对造价模式的影响
“营改增”原有的计价过程中，营业税计入了造价总额。采用增值税之后，建设工程项目的造价应包括增值税额。但增值税是价外税，在对工程项目进行预算时没有办法准确地计算销项税额和进项税额，这就会导致应纳增值税与当前的工程预算定额中税费的取费规则有差异，从而会影响到工程预算的总造价。
（3）对专业分包的影响
“营改增”后，因涉及抵扣进项税，建筑企业可抵扣的进项税没多少，而建设单位可抵扣的进项税很多。所以，专业分包需要被重新约定总承包管理费率。
（4）对投标报价的影响
在税制改革还未彻底的过渡期，招标单位与竞标单位也会在新标准与旧规则之间游离不定，人工费如何除税、暂估材料需不需要考虑增值税、租赁设备如何确定税率等问题均会增加投标报价的难度。
4建筑企业应对“营改增”的对策
在“营改增”的大形势下，建筑企业及其从业人员应该及时转变意识，积极采取相应措施应对这一税制改革。
（1）统筹规划，降低成本。
获得客观真实的材料价格、设备购置细节的基础上，编制出适合本企业发展的统筹规划方案，从而减轻企业的税负。此外，把管理重点放在降低人力成本上，可以通过非核心业务外包，并且外包企业最好是具有一般纳税人的资格，把不能折扣的费用降到最低，通过这种打通行业间抵扣链条的方法，来提高企业收入[5]。
（2）转变意识，加快转化。
加强造价、成本、物资采购、财务之间的沟通协同，及时获取价值信息，制定更加合理的造价。此外，借助信息化手段加快历史数据的测算与转化，把历史数据转化为增值税模式的指标数据，并注重新项目的数据积累，使新数据在新的税制模式下发挥作用[6]。
（3）做到三流合一
对于一般计税方法，必须做到“货物（劳务，服务）流”“资金流”“发票流”三流合一，才能使取得的增值税专用发票得以抵扣。因此，项目对外签订采购、租赁，分包等合同必须是以总公司或集团公司的名义，并由总公司或集团公司对外直接付款。
5总结与展望
从国际经验和国内形势看，“营改增”是势在必行，保障了税收的公平合理性，为我国的企业发展和经济发展提供了动力。然而，“营改增”也给建筑行业的发展带来了一些挑战，如多重的增值税征收加大了税务管理的难度及工作量，存在大量无法抵扣的项目，合同签订主体与实施主体不一致、工程招投标风险等。这些都将是建筑行业内的从业人员亟待解决的问题。
参考文献
[1]住建部，财政部与国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[Z].2016-03-23.
[2]新华网.李克强：营改增是深化财税体制改革的“重头戏”[DB/OL].http://news.xinhuanet.com/finance/2013-08/02/c_125109219.htm，2013-08-02.
[3]李文堂.营改增对工程造价的影响及对策与分析[J].建筑与预算，2017（4）.
[4]李佳凌.论“营改增”对工程造价的影响[J].建筑经济，2016（7）.
[5]黄汉勇.论“营改增”对大型建筑施工企业的影响及应对措施[J].2015（5）.
[6]李明佳.浅析“营改增”对工程造价行业的影响及应对方案[J].2016（6）.
论文作者:徐聪,林芳,刘亚田,弭广涛,韩建萌
论文发表刊物:《基层建设》2018年第29期
论文发表时间:2018/12/12
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