管理会计在人身保险公司绩效管理中的应用探讨
余泉军 和谐健康保险股份有限公司江苏分公司
摘要： 由于行业差异等原因，管理会计在保险行业的发展和应用尚不成熟，从管理会计的核心实践领域看，在业绩管理体系中应用管理会计的方法和工具，对保险公司特别是人身险公司在强调“保险姓保，回归本源”的监管导向下进行业务转型和精细化经营具有重要的现实意义。本文对此进行了初步的探讨。
关键词： 管理会计；保险；业绩管理；边际贡献
一、管理会计在保险行业实施的现状和困难
根据美国管理会计师协会(IMA)对管理会计的定义，管理会计指的是为了提高企业经济效益，会计人员通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。其至少包含四层内涵：首先，管理会计是服务于企业内部经营管理的信息系统；其次，管理会计的主体是多层次的，既有企业整体，又有内部经营责任单位；再次，管理会计主要是为决策者提供决策支持，讲求影响力；最后，管理会计的价值主要体现为对未来的预测和规划，对现在的控制、考核和评价。
虽然目前对管理会计的起源和发展历程没有统一的定义，但在西方发达国家，关于管理会计的理论研究和企业实践已有较长的历史，管理会计在中国也有比较成熟的实践(比如中兴、华为等)，近些年更是在理论研究和企业应用上得到了如火如荼的发展。反观保险行业，管理会计并没有得到广泛的应用，原因主要有：(1)保险企业的业务特点一定程度上化解了推广管理会计的迫切性；(2)管理会计的有效实施基于财务和非财务的数据和资料，保险企业内部没有完善的管理会计信息模块，而既有的数据主要分布在销售和运营环节，传统财务会计的数据存在滞后性和非直观性，这在客观上限制了管理会计的价值体现；(3)企业内部人员素质的差异一定程度上阻碍了管理会计的应用，主要体现在缺乏专业的管理会计人才推动和构建管理会计体系，以及企业的内部经营管理者多精于业务拓展，而疏于内部管理。
估值接近历史低点。以沪深交易所公布数据来看，截至2018年12月27日，上交所1450家上市公司，平均市盈率12.44倍；深市主板474家上市公司，平均市盈率13.96倍，中小板922家上市公司，平均市盈率22.53倍，创业板738家上市公司，平均市盈率32.07倍。上证指数2013年6月25日在出现1849点是平均市盈率10.06倍，创业板历史最低市盈率在26倍左右，无论上证指数还是创业板指数估值均处于地位，距离历史最低值大约仍有20%左右空间。如果认为是大牛市起点，底部还显得不够扎实，但如果是大反弹的起点，是足够的了。
二、管理会计在人身保险公司绩效管理中应用的必要性和意义
距离原保监会在2017年5月16日印发《中国保监会关于规范人身保险公司产品开发设计行为的通知》(保监人身险[2016] 134号)已经两年时间，人身保险公司在“保险姓保、回归本源”的监管导向下，不断地从产品设计和销售管理上进行业务转型，从关注规模保费向寻求综合效益的精细化管理和深度经营转型。在此背景下，推动管理会计在人身保险公司的发展，特别是在公司绩效管理中的应用显得尤为重要，从管理会计的定位及价值创造关键流程出发，管理会计的核心实践领域可以分为(1)成本管理及成本的持续优化；(2)诸如公司投融资等的财务战略规划与实施；(3)面向企业内部的报告体系；(3)内部控制；(4)项目投资分析与决策；(5)管理与预算控制；(6)产品定价及产品政策等商务决策支持；(7)重大项目或专项项目管理；(8)风险与合规管理；(9)战略性税收管理；(10)司库与现金管理；正如前文所述保险行业在推广管理会计过程中由于其业务的特点和公司管理架构的差异，面临种种困难，纵观管理会计的核心实践领域，人身保险企业在管理与预算控制领域进行管理会计的应用有其必要性和现实可行性，主要表现为：(1)人身保险公司强化总部控制，下级机构主要承担营销和客户服务的职能，管理会计大部分核心实践领域在人身保险企业的总部均有更细分、更专业的团队进行管理，而管理会计强调深入业务，要求做到业务、财务一体化，因此人身保险企业的管理会计师服务对象应该定位于省级分公司及下辖机构，基于此点假设，管理会计的价值实现必须考虑省级分公司及下辖机构的经营管理需要；(2)无论是人身保险公司还是产险公司，由于受规模、地区差异等因素影响，对分公司及基层单位进行公平合理的绩效评价，历来是保险企业经营管理的难点；保险企业的各级机构均希望找到一个有效的方法对责任单位进行目标设定、跟踪执行、监督反馈，最后进行奖惩应用，而这正是管理会计的重要实践领域；(3)保险企业销售的产品是保单，其主要成本根据产品类型不同而有所差异，但大部分取决于产品设计时的精算假设和产品销售时的定价和销售策略，保险企业分公司及下级机构注重销售和客户服务的特点导致其普遍缺乏专业的分析人员，而经营团队又迫切需要了解到基于众多不可控因素下的可控变量，以及责任单位的业绩表现，辅助决策。因此，推动管理会计在人身保险公司绩效管理中的应用具有重大的现实意义。
表1
三、如何推进管理会计在人身保险公司绩效管理中的应用
(一)组织和制度保障。管理会计应用是否有成效，一个很重要的测度标准是管理会计人员是否通过沟通提供有影响力的建议，因此配备具有管理会计专业能力的财务人员为首要条件。其次在经营计划的制定、实施和监督反馈中，管理会计师必须参与，且必须有管理会计师的审核和意见。此外，管理会计师需参加各种层级的经营会议，保证其充分理解公司的经营战略、目标及策略。
由表3可知，该正交实验中因素影响大小顺序为：虾油>食盐>味精>酵母抽提物>变性淀粉>干贝素>白砂糖>焦糖色素。每个因素的最优水平为：虾油50%、食盐2%、味精10%、酵母抽提物0.5%、变性淀粉1%、干贝素0.05%、白砂糖8%、焦糖色素0.5%。
(二)构建数据及分析体系，优化管理信息系统。这是推进管理会计应用的关键环节，能否根据经营管理的需要构建数据及分析体系，直接决定了管理会计师存在的价值，笔者从实际工作经验出发，进行如下的初步探讨：
2012年1月，秦环龙上任上海十院院长，不久就提出了改变传统管理思维、推行医院转型发展的战略方向，并提出具体的五个转型思路，六年的努力成就了上海十院今天的跨越式发展。
2.绩效评价指标的制定：根据责任主体的不同，结合管理会计的边际贡献报告框架，设计人身保险公司绩效评价指标如表1：
1.责任主体划分：人身保险公司根据组织架构通常可以将省级分公司及下设三级机构定义为利润中心，将个险、团险、银保三个渠道定义为营收中心，将运营、人力、财务、办公室等中后台部门归集为成本中心，通过责任主体的划分，可以合理划分绩效评价指标，明确重点关注事项。
在该报告框架中，将基于业务量变化而变化的成本归集为变动成本，保费收入与变动成本之差为边际贡献，将在一定业务量范围内相对固定的费用归集为固定费用，个险、团险、银保三个渠道作为营收中心重点关注收入目标的达成情况、边际贡献目标的达成情况、测度人均效益的万元薪资边际贡献以及涵盖直接相关成本的营业利润率，定义如表1中①②③④。中后台作为成本中心重点关注费用控制的情况，例如某省分公司中后台人力成本与该机构保费收入之比可测度运营支撑效率(即服务效率值)，将包含所有中后台所发生的费用与保费收入之比可评价该机构的经营费用控制情况。省级分公司或下设独立经营单位作为利润中心，主要关注收入目标达成情况、边际贡献情况、费用控制情况及盈利能力(净利润率)，具体如表1中①②③④。
3.沟通并达成共识。卓有成效的业绩管理要求积极的反馈和相关责任单位的沟通，从目标的设定到监督反馈，务必充分沟通并达成共识。
四、结束语
管理会计在保险行业的推广和应用还不够成熟，如何结合行业的特点和公司经营的需要，构建管理会计体系，首先在绩效管理中应用管理会计的方法和工具，具有现实意义。
参考文献：
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