体育无形资产评估体系研究，本文主要内容关键词为：无形资产论文,评估体系论文,体育论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中图分类号：G80-05
文献标识码：A
文章编号：1001-747X(2004)04-0001-05
2001年，中国注册会计师协会发布和实施了《资产评估准则—无形资产》（第一号）（以下简称《准则》）。《准则》是一个国家评估理论和专业经验的集中反映和高度浓缩，是注册资产评估师的执业指南，也是行业质量的重要保证。建立完善我国的体育资产评估准则体系，是我国资产评估行业健康发展的必备条件，但是将《准则》作为第一号准则来发布，一方面说明了无形资产评估的重要性，同时也从侧面反映出在目前的资产评估界，无形资产评估存在的问题也最多，进一步完善体育无形资产评估体系也就成了非常现实的问题。体育无形资产评估无论采用什么方法都需要选择一些经济指标，这些既要考虑，又很难加以量化确定的指标，正是体育无形资产评估的难点所在。
1 《资产评估准则——无形资产》中的相关规定
《准则》规定，“无形资产是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。”同时还规定，“注册资产评估师在进行无形资产评估时，应当考虑下列事项：(1)有关无形资产权利的法律文件或其他证明资料；(2)无形资产的性质、目的和历史状况；(3)无形资产的剩余经济寿命和法定寿命；(4)无形资产的使用范围和获利能力；(5)无形资产以往的评估及交易情况；(6)无形资产转让的可行性；(7)类似的无形资产的市场价格信息；(8)卖方承诺的保证、赔偿及其他附加条件；(9)可能影响无形资产价值的宏观经济前景；(10)可能影响无形资产价值的行业状况及前景；(11)可能影响无形资产价值的体育企业状况及前景；(12)对不可比信息的调整；(13)其他相关信息。”“无形资产的评估方法主要包括成本法、收益法和市场法，注册资产评估师应当根据无形资产的有关情况进行恰当选择。”
注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关评估项目的下列内容：(1)无形资产的性质；(2)评估目的；(3)评估基准日；(4)评估范围；(5)重要的前提、假设、限定条件及其对评估价值的影响；(6)评估报告日期。
注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关无形资产的下列内容：(1)无形资产的权属；(2)使用的信息来源；(3)宏观经济和行业的前景；(4)无形资产的历史状况；(5)无形资产的竞争状况；(6)无形资产的前景；(7)无形资产以往的交易情况。
注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关评估方法的下列内容：(1)使用的评估方法及其理由；(2)评估方法中的运算和逻辑推理方式；(3)折现率等重要参数的来源；(4)各种价值结论调整为最终评估价值的逻辑推理方式。
2 体育无形资产评估的6大要素
体育无形资产评估，从根本上说来，是体育无形资产在价值形态上的评估——评估工作人员按照既定的评估目的，遵循法定或公允评估标准和评估程序，运用科学的、实用的和可操作的评估方法，对被评估的体育无形资产的现时价格可进行的评定和估算。体育无形资产评估具有6大要素：①体育无形资产评估的主体；②体育无形资产评估的客体；③体育无形资产评估的目的；④体育无形资产评估的程序；⑤体育无形资产评估的标准；⑥体育无形资产评估的方法。
2.1 体育无形资产评估的主体是体育无形资产评估的承担者
由于体育无形资产评估工作的特殊性，体育无形资产评估主体必须具备除专业知识之外的法律、法规尤其是知识产权方面的理论知识和实践经验。又由于体育无形资产评估与未来收益的预测相关联，因此，预测学及不确定性分析等理论、方法也是必备的知识。
体育无形资产评估形式和评估主体有多种，择其要者有：①聘请中立的中介机构和资产评估中心、会计师事务所、专业性的无形资产评估事务所等进行评估；②由无形资产交易的一方进行评估，另一方对评估结果认可；③由无形资产交易各方和被评估单位的主管部门，以及综合经济管理部门组成评估组，进行评估；④由无形资产交易双方共同组成评估组，共同协商，确定无形资产价格。
西方发达国家一般采用中立、中介的第三者机构来完成，我国大量的评估业务也是如此进行的，如东方电机厂、马鞍山钢铁公司、青岛啤酒厂等9家在香港上市的公司的资产评估。包括无形资产评估在内，是由财政部中华及中发、大华、上海会计师事务所等中介机构完成的。《国有资产评估管理办法》有相应的规定。
2.2 体育无形资产评估的客体为被评估的无形资产，即体育无形资产的评估内容
在对体育企业的无形资产作出确认后。无论是知识产权还是对物产权，均可为客体。随着科学的进步、技术的发展、经济的持续增长，体育无形资产评估的客体在内容及总量都在加大。据美萍公司副总裁介绍，近几年来，无形资产评估业务，包括无形资产在总资产中可占的份额，不断增大。由20世纪70年代的20%左右，80年代的30%，到90年代的35%以上。
有文章介绍，有的发达国家的体育企业的无形资产份额已占全部资产的50%-70%，这已反映了无形资产评估客体在质和量上的变化趋势。
据介绍，资产评估作为一项社会公正性的中介服务行业。从1989年5月国有资产管理局颁发第一个资产评估方案的文件《国有资产在发生产权变动或经营主体变动时必须进行资产评估》起，到1991-11-16，国务院以91号令发布《国有资产评估管理办法》，到1992年国资局制定了《施行细则》，一直到1993年底，共确认资产评估项目16800项，评估前帐面净值1426.7亿元，评估后价值2222.4亿元，平均比原账面值净增55.8%。据介绍，我国首例无形资产评估是1988年。当时某建筑机械厂与某建筑机械研究所联营股份制，该所投资的是三项技术：新型吊车、起重设备技术和建筑机械的检测，三个方面全面评估，1992年某研究设计院与国外合资涉及二项技术的评估，作价2000多万，外方无异议。国内首例商标评估是青岛啤酒作价2.07亿。
据统计，1983年全年无形资产总评估价为15.85亿元；1993年下半年共27项，达12.95亿，其中商标6.7亿，商誉1.1亿元，专有技术17.1亿，其他3.9亿元。
2.3 体育无形资产的评估的职能
体育无形资产的评估的职能是为特定的无形资产业务提供公平的价格尺度，主要服务于：(1)体育企业资产转让（包括拍卖）；(2)体育企业兼并；(3)体育企业出售；(4)体育企业联营；(5)股份经营；(6)中外合资、合作；(7)体育企业清算（包括破产清算、终止清算、结业清算等）；(8)体育企业租赁；(9)抵押；(10)担保；(11)承包换届；(12)资产入帐；(13)保险赔偿；(14)侵权赔偿；(15)非经营转经营中的相应评估作价问题。按照《国有资产评估管理办法施行细则》，前七种经济行为是必须评估的范围，后八种经济行为可自行决定评估与否。总之，对凡是发生产权变动或经营主体变动的无形资产，都是评估对象——客体。
2.4 体育无形资产评估必须遵循统一的标准
体育无形资产评估必须遵循统一的标准，特别是统一的价格标准，包括4个方面的内容：①统一的价格构成因素（生产成本、流通费用、税金和利润）；②统一的定价标准，如一项资产生产过程中的物化劳动和活劳动的定额；③统一的价格层次（国家定价、国家指导价抑或市场调节价）；④统一的资产类型，要有统一的技术性能标准及统一的价格标准。在这里，无形资产评估目的与标准的匹配，是基本原则之一。
美国评估业有一个《专业评估惯例的统一标准》，是美评估基金会成立专门委员会拟定标准草案的。原始标准有效期为1987-04-27。该标准共有10项，分别是房地产评估；房地产评估和报告；检查评估报告；咨询房地产；房地产咨询报告；整体评估及报告；个人财产评估；机器设备评估及无形资产评估（准则9-1，对体育企业或无形资产评估时，评估人员必须采用公认的方法得到可信的评估；没有重大错漏；没有以疏忽的方式提供服务；准则9-2，要求评估人员汇集评估目的和潜在作用，可确定有关价值；准则9-4，要求评估人员了解所有适当的评估方法、收集和分析有关资料：体育企业的性质和历史、金融和经济条件、过去的成果和目前的运作及前景；过去的所有权转让情况；类似体育企业或资产的销售情况等；标准第10号，准则10-1，无形资产评估报告必须明确，含有足够的信息，清楚地表明任何假设。准则10-2，评估报告必须要求确认和描述可评估的体育企业或资产）；确定评估意义；说明评估值；说明评估有效期和报告期；说明影响分析、意见和结论。
图1 体育无形资产评估程序图
2.5 体育无形资产评估的法定程序
这是体育无形资产评估工作各个具体步骤及逻辑关系所决定的排列顺序，对国有体育无形资产工作，必须依照法定程序进行。根据《国有资产评估管理办法》，国有无形资产按如下4个步骤进行：①申报立项，包括单位申报、立项审批、委托评估机构这三个步骤；②资产清查：对无形资产的实有数量、质量进行全面清理，查清并作清查报告；③评定结算——评估人员按评估目的，依照国家规定，选择适当的标准和科学的方法，独立、公正、合理地估算出无形资产在基准日的现价并出具评估报告。一般分为制定评估方案、现场评定估算、编制评估报告三个步骤；④验证确认，由经授权的资产评估管理部门专职进行，分为审校验证和确认两个步骤经确认的评估报告，自评估基准日起一年内有效。
2.6 体育无形资产的评估方法是评估无形资产特定价格的技术规程和方式
关于该评估方法，本文将另行论述。
3 体育无形资产评估的指标和参数
3.1 重置成本
体育无形资产成本包括研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出。无形资产的成本构成因其来源不同而不同。对于自创的无形资产，其重置成本应该包括：自创中的各种物质耗费和人工费用，如按评估基准日期的计价标准计算的研制人员工资，研制过程中所需的设备购置费、材料费、设计费、试验费以及应摊销的体育企业管理费等项目。对于外购的无形资产，其重置成本应该包括购置该项无形资产的全部费用。由于体育无形资产具有不完整性和弱对应性，体育企业账薄上反映的无形资产（外购的除外）成本往往并不是体育无形资产的真实重置成本，体育无形资产的重置成本需要分析该无形资产实际发生的材料、工时消耗量并运用物价指数变动趋势分析法来确定。这里，不是按现行消耗量而是按实际消耗量来计算，是因为无形资产是创造性的成果，一般不能原样复制。
无形资产的重置成本法，是指在评估无形资产时，按被估资产的现时完全重置成本（重置价）减去应扣减损耗及贬值，或乘以成新率来确定被估无形资产价值的一种方法。公式为：
无形资产评估值＝无形资产重置成本×成新率。
无形资产的重置成本是批现时条件下，重新创造或购置一项相同的全新无形资产所耗费的全部货币总额。根据无形资产的来源，可划分为自创和外购。
3.2 收益额
收益额是由无形资产直接带来的未来收益，通过预测分析而获得，一般可供选择的收益额主要有：利润总额、净利润和净现金流量等财务指标，国际上通常采用净现金流量这一指标。上述三个指标在含义、计算口径、计算方法和结果上都不尽相同，而且收益额的选择还直接影响体育无形资产评估其他重要指标（如折现率、经济寿命期）的选择，因此必须具体问题具体分析后综合确定。一般情况下，体育企业之间的联营兼并、租赁等，可直接选用利润总额作为收益额；若是体育企业改制、无形资产转让、中外合资则可选用净利润和净现金流量作为收益额。该指标的重大缺陷是受评估人员主观经验的制约，为了提高体育无形资产评估的可靠性，可以对体育无形资产未来收益额的预测结果进行不确定性分析。不确定性分析包括敏感性分析、概率分析和盈亏平衡分析，其目的是对未来收益的评估所可能承担的风险及市场、技术、经济上的可靠性作一个定性、定量分析。只有这样，才可以修正因评估人员的主观经验判断对无形资产评估价值的影响程度。
收益额是通过估算被评估无形资产在未来的预期收益，并采用适当的折现率算成现值，然后累加求和，得出被评估无形资产评估值的一种方法。基本公式为：无形资产评估值＝∑Ri/(1+r)i，式中：Ri—无形资产收益额，r—收益期限，R—折现率。
体育无形资产收益额是指体育无形资产带来的超额收益。由于无形资产是附着于有形资产发挥作用并产生的超额收益的，因此体育无形资产的收益额应通过总的收入和分成率来确定。公式为：
体育无形资产收益额＝销售收入（利润）×分成率；
体育无形资产分成率＝体育无形资产约当投资量／（其他资产约当投资量＋体育无形资产约当投资量）×100%；
体育无形资产约当投资量＝体育无形资产重置成本×（1＋成本利润率）；
其他资产约当投资量＝其他资产重置成本×（适当的成本利润率）。
3.3 机会成本
机会成本是指由于无形资产转让、投资、出售后可能会因停业而由该无形资产支撑的收益减少，也可以因为自己制造了竞争对手而减少利润或是增加开发支出。这些构成体育无形转让的机会成本，应由体育无形资产购买者来补偿。这样，机会成本＝体育无形资产转出的净减收益＋体育无形资产再开发净增费用。“体育无形资产转出的净减收益”一般指在体育无形资产尚能发挥作用期间减少的净现金流量。“体育无形资产再开发净增费用”包括保护该体育无形资产追加的科研费用和其他费用、员工再培训费用等。此两项费用经过认真细致的分析测算是可以确定的，一般运用边际分析的方法来测算。
3.4 最低收费额
最低收费额是指在体育无形资产转让中，视购买方实际生产和销售收取转让费的场合所确定的“旱涝保收”收入，并在确定比例收费时预先扣除，有时称之为“入门费”。由于体育无形资产具有垄断性，当该项体育无形资产是购买方必不可少的生产的经营条件，或者购买方运用体育无形资产所增加的效益具有足够的支付能力时，体育无形资产转让的最低收费额由体育无形资产重置成本和机会成本两个因素决定，即：体育无形资产最低收费额＝重置成本净值×转让成本分摊率＋转让体育无形资产的机会成本，式中：转让成本分摊率＝购买方运用体育无形资产的设计能力／运用体育无形资产的总设计能力×100%。
3.5 技术分成率
技术分成法是建立在利润分享原则基础上的一种评估方法，它广泛适用于专利、专有技术、科研成果和计算机软件等技术型体育无形资产的评估。它以使用被评估技术后体育企业预期可获得的利润为对象，在为获得该利润的各要素间进行分配，其中技术要素贡献所分配到的利润额，就是技术要素的分成收益额。这一分成收益额占该利润总额的比例，被称为技术要素的利润分成率，简称技术分成率。对于技术分成率，目前国内外还没有一个合理而通用的确定方法。根据国际技术贸易中的技术作价遵循的利润分享原则，有“四分说”和“三分说”。“四分说”认为对利润做出贡献的要素可归纳为资金、劳力、技术和管理；“三分说”是指资金、技术和经营三要素。我国评估界多数人赞成“三分说”。根据技术价格的利润分成率的三分说和四分说，技术的利润分成率通常取利润的1/3或1/4。通常在国际技术贸易界，将技术的利润分成率控制在15%～30%均属于合理范畴。另外，由于技术贸易中的引进方利润难以确定，又由于保守商业秘密等原因，难以获取确切的利润额，为解决这一问题，通常采用销售收入分成率替代利润分成率作为技术分成率。
3.6 经济寿命
体育无形资产的经济寿命是指从这一体育无形资产的诞生到全面推广这一段时间。经济寿命结束后的体育无形资产往往还有使用价值，但由于该项体育无形资产全面推广后，谁都可以使用该无形的使用价值，而且是无偿的。所以说，评估体育无形资产的价值关键要确定体育无形资产的经济寿命，而不是自然寿命。体育无形资产经济寿命的评估主要应直接根据其带来额外收益的时间来评估，通常按下列原则确定：(1)按设计要求规划的年限确定，就是以体育无形资产在设计时预计的使用年限为基础，考虑其他有关因素来确定，如技术秘密评估；(2)按合同或协议规定的期限来确定，如专利许可评估；(3)根据国家法律法规来确定，如专利权、版权等，国家的有关法律中都有明确的规定；(4)按照国内外惯例来确定，象商标权、商誉、厂商名称等无形资产按国内外惯例，其经济寿命是无限期；(5)根据有关分析研究来综合确定，评估人员通过对被评估体育无形资产的性能、特点及在国内外发展趋势等因素的分析，凭其经验判断确定。
3.7 折现率
折现率是运用收益法评估体育无形资产时最为敏感的指标，因为折现率的微小变化，会带来评估资产量的巨大差异。折现率的实质是指投资于该体育无形资产相适应的投资报酬率。在体育企业内部，资产是一个整体的概念，按照西方财务惯例和资产变现的难易程度，体育无形资产是体育企业内部最具风险的资产，因此，体育无形资产的折现率要比有形资产高。须要注意的是，折现率的确定必须与收益额指标相匹配。当选用利润总额作为收益额时应选用无风险利率与风险报酬率之和作为折现率；当选用净利润作为收益额时应选用行业实际平均利润率作为折现率；当选用净现金流量作为收益额时应选用行业基准收益率作为折现率。以上几种情况下的折现率的选用不能等同或串用，如等同或串用，将会使评估结果失实。
3.8 损耗率
体育无形资产仅仅只存在无形损耗，它与体育无形资产的存在和实际使用无关，这种无形损耗只取决于科学技术的进步，环境的变化。体育无形资产损耗包括功能性损耗和经济性损耗。功能上的损耗是指由于科学技术的不断发展与进步，重新购置的同类资产，很可能比被评估的体育无形资产更为科学、优越而产生的损耗，有明显功能性差异特征的无形资产是专利权及专有技术；经济上的损耗是指受经济政策等外界因素变化的影响而导致无形资产产生的贬值，比如特许经营权就很容易发生经济性损耗。损耗率的确定方法可以参照经济寿命的确定方法进行，两者实质上是同一问题的两个方面，只是在适用方法上有所不同，经济寿命用于收益法，损耗率则用于成本法。
4 体育无形资产评估工作程序
4.1 申请立项
申请立项是国有体育资产评估的第一道程序。项目申请人原则上为国有体育无形资产占有单位。国内联营体育企业、股份经营体育企业、中外合资体育企业、中外合作体育企业等体育企业涉及国有体育无形资产评估事项，也应该申报立项。国有体育无形资产占有单位依法须对所占有的国有体育无形资产进行评估时，必须先报其主管部门审查同意，然后向同级国有资产管理部门提出资产评估申请。归属各级管理的国有体育无形资产评估立项和评估结果确认，一般由同级国有资产行政管理部门办理。非国有体育无形资产的评估依法向国家认可的机构申请。
4.2 资产清查
国有资产管理行政主管部门审查合格的，应下达准予评估立项的通知书。申请单位收到准予资产评估立项通知书后，即可委托资产评估机构评估资产。资产评估机构在对资产进行评估之前，应对委托单位的有关该项资产或全部资产的现状、债权、债务等情况进行全面的清查，在全面的清查的基础上，核实帐面价值与实际价值的情况，有关收益是否属实，并据以作出鉴定。被评估单位应如实提供有关情况和资料。委托单位对实施资产评估的机构应进行全面的合作，但在此之前还应核实资产评估单位是否具有法定资格。比如是否具有工商行政管理部门颁发的法人资格证书、国家有关部门颁发的资产评估证书，有关人员是否具有相应资格，以后还要看其是否具有体育产业从来资格以及该资格是否经国家体育行政管理部门的认可等。委托单位还应根据有关法律、法规以及有关各种事项与评估机构签订评估协议和合同。
4.3 评定估算
评定估算，即评议估算出体育无形资产的现行价值。这种评定估算必须是根据不同的评估目的和对象，依照国家的法律、法规和政策规定，考虑影响体育无形资产的各种因素，运用科学评估方法，选择适当的评估参数，独立、公正、合理的进行。通过评估得出结果后，资产评估机构应向委托单位提交评估结果报告书，对评估结果进行全面的报告。
4.4 验证确认
验证确认是对资产评估机构提供的评估报告进行审查，并做出肯定的结论。验证确认权由国有资产管理行政主管部门行使。占有单位的主管部门经国有资产管理行政主管部门的授权或委托，也可以行使审查确认权。目前，体育无形资产占有单位的主管部门主要是指体育行政管理主管部门。验证是对资产评估报告的合法性、真实性、科学性等方面进行检验。由于这一过程具有一定的复杂性，应该严格遵照国家对资产评估的有关规定执行，以保证验证在程序上的可靠，方法上的科学，标准上的客观。有关部门在对资产评估报告进行验证后，应做出是否确认的决定，并登记备案。
表1 体育无形资产评估指标参照表
无形资产名称
评估方法选用指标
专利权
收益法、成本法
重置成本、收益额、折现率、经济寿
命、机会成本、最低收费额、技术分
成率
商标权
收益法
收益额、折现率、机会成本、经济寿
命
专有技术 收益法、成本法
重置成本、收益额、折现率、经济寿
命、机会成本、最低收费额、技术分
成率
专营权
收益法
收益额、折现率、经济寿命
租赁权
市价法、收益法
重置成本、收益额、经济寿命、折现
率
版权
收益法
收益额、折现率、经济寿命
商誉
收益法
收益额、折现率、经济寿命
图纸
成本法
重置成本、损耗率
计算机软件成本法、收益法
重置成本、损耗率、收益率、折现率
、经济寿命
特许权
收益法、市价法
收益额、经济寿命、折现率、重置成
本
许可证
收益法
收益额、经济寿命、折现率
体育系统是从事体育训练、竞赛的专业部门。体育系统的无形资产包括专营权、商标权、经营秘密。(1)专营权。体育系统的经营有些是必须经国家有关专门机构的批准，取得经营许可证，如赛马场、高尔夫球场等。(2)商标权。体育系统的单位可就组织体育活动竞赛、体操训练、体育野营服务、健身俱乐部、体育比赛计时、提供运动设施、提供高尔夫设备、体育场及体育设备出租、体育运动器材出租等服务项目可申请服务商标。(3)经营秘密。体育系统单位特殊的训练方法、特殊工作程序、管理方法为其经营秘密。
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