简论金融创新对现代会计科学的影响，本文主要内容关键词为：金融创新论文,会计论文,科学论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
所谓金融创新是指70年代中期兴起的期权、期货、利率掉期和互换等一系列新的金融工具或手段，至90年代正方兴未艾的全球性金融创新，不仅对各国金融管理机构提出严峻的挑战，而且也对现代会计科学提出新的问题。
一、金融创新对传统会计模式的影响
金融创新产生许多创新金融工具。创新金融工具的种类很多，但是，它们都有一个共同的特征：以契约或合约为基础，在契约签订日之后，契约双方的权利和义务便基本确定，而交易却要在将来某一时刻才能履行或完成。这就对会计确认和计量提出了新的问题。在这里，对于创新金融工具的确认和计量而言，权责发生制和历史成本已无能为力了。因为创新金融工具只产生合约的权利或义务，而交易或事项尚未发生，根本就没有历史成本。或者说，在双方的报酬与风险已经开始转移，而权利和义务并未实际履行时，会计上就已经需要确认了。可见，按照创新金融工具的要求，会计确认的时间提前了，它不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的签订时间为确认标准；会计一旦对创新金融工具予以确认，随之而来的就是会计计量问题。此时，会计计量的基础也不同于过去，它要计量未来。但是在契约签订时，所谓历史成本尚未发生。于是，要运用公允价值计量作为会计计量基础。一般认为市场价格或未来现金流量的贴现值可以代表公允价值。
传统的会计模式就是以权责发生制为确认基础、以历史成本为计量基础的会计模式。它有三个显著的特征：（1 ）以名义货币单位作为统一的会计计量单位；（2）以交易的发生作为记录资产、 负债以及与此相适应的收入、费用和股东权益的依据即会计确认的时间选择问题；（3 ）以交易发生时的原始成本即历史成本作为会计计量属性即会计确认金额的选择，并维持这个属性，一直到相应的资产已耗用或销售，或负债已经清偿为止。由此我们可以看到：（1 ）历史成本会计模式以交易的发生作为记录资产、负债以及与此相适应的收入、费用和股东权益的依据，其特征是“交易的发生”。而在新金融环境下，对创新金融工具的确认和计量则不然，它强调的是一种契约或和约关系，并以这种契约为基础进行有关的会计确认和计量。其依据是契约而不是交易。（2 ）历史成本会计模式以交易发生时的原始成本即历史成本作为会计计量属性，并维持这个属性，一直到相应的资产已耗用或销售，或负债已经清偿为止。如前所述，对创新金融工具的计量则不然，其计量属性呈现出多样化的景象。历史成本会计模式一旦确认和计量，便不再进行第二次再确认和计量，而对创新金融工具则可能出现再确认和计量。（3 ）从计量属性来看，历史成本会计模式坚持纯而又纯的历史成本计量属性，对创新金融工具的计量则不然。
适应金融创新对会计确认和计量的新要求，美国财务会计准则委员会作出了一些尝试性的动作，发表了“金融工具的确认和计量”（Recognition and Measurement of Financial Instruments）、“在会计中以现值为基础的计量”（Present Value—based Mesurement inAccounting）和“会计的新基础”（New Basis of Accounting ）等等几份讨论备忘录。从某种意义上说，这体现了美国财务会计准则委员会未来的改革意向。如果这些改革意向成为现实，那么，未来的会计确认和计量基础将发生重大的变化，从而，呈现在我们面前的将是一个全新的会计模式。
二、金融创新对会计要素和财务报表的影响
会计要素是财务会计对象的具体化。它把会计对象用会计特有语言加以表达。会计要素是财务报表籍以构成的“积木”，它是财务报表组成项目的基本分类。
以“资产”为例，如果我们撇开其经济学上的涵义，单纯从会计学的角度来看，按照美国财务会计准则委员会1980年所颁布的第3 号财务会计概念公告的定义，资产是指“某一特定主体由于过去的交易或事项获得的或控制的可预期的未来经济利益”。根据这个广为人们接受的定义，我们可以看到一个会计主体所拥有的资产必须是该主体过去的交易或者事项之结果，预计在未来才发生的交易或者事项本身并无法形成资产。正如前所述，创新金融工具的一个共同特征就是它们以契约或合约为基础，在契约签订日之后，契约双方的权利和义务便基本确定，而交易却要在将来某一时刻才能履行或完成。也就是说，在需要确认和计量创新金融工具时，创新金融工具所体现的交易或者事项并未发生，它们将在未来某个时点才发生。
根据正在讨论中的国际会计准则第48号征求意见稿“金融工具”（Financial Instruments）对有关名词或术语的定义， 金融工具是指“任何既能引起一个企业产生一项金融资产（确认的或未确认的），又能引起一个企业产生一项金融负债或权益性工具（确认的或未确认的）的合约”。金融资产（Financial Assets）是指下列资产中的任何一项：（1）现金；（2）一项从别的企业收取现金或其他金融资产的合约权利；（3 ）一项在潜在优势的条件下与别的企业交换金融工具的合约权利；（4）一项对别的企业的权益性工具。金融负债（FinancialLiabilities）是指下列任何一项合约性的义务：（1）应向其他企业支付现金或其他金融资产；（2）在可能不利的条件下， 与别的企业交换金融工具的责任。权益性工具是指任何一项能够证明在一个企业的资产中减去其负债后的剩余权益的合约。因此，如果将金融工具的确认和计量纳入财务会计体系，那么，不仅现在流行的“资产”等会计要素的概念必须改变，而且我们不难想象由此引发的将是财务会计的一场重大变革。
如前所述，会计要素是财务报表籍以构成的“积木”，它是财务报表组成项目的基本分类。既然由于创新金融工具的产生，会计要素的概念可以改变，由此有机组合的财务报表自然也难以幸免。从总体上看，创新金融工具对财务报表的潜在影响表现在以下两个主要方面：
其一，对财务报表的结构和编制方法的影响。面对创新金融工具，现行的财务报表所提供的信息已经远远无法满足财务报表使用者对创新金融工具的信息需求。例如，如何在财务报表中充分地体现企业的金融资产或金融负债呢？虽然我们还无法准确地预测未来财务报表的发展方向，但是，有一点是肯定的：那就是必须对现行财务报表的结构和编制方法进行改进（如资产不再按其流动性分类和排列，而是按金额资产和非金额资产分类和排列；或者增加财务报表的数量，专门编制有关创新金融工具方面的报表），以满足信息使用者对创新金融工具的信息需求。
其二，财务报表的“表外注释”或者“附注”的地位将大大地提高。由于按照现有的会计方法和技术，创新金融工具一时还无法正式纳入财务报表，可能还要作为表外项目列示。因此，“表外注释”或者“附注”不再是原来意义上的所谓财务报表的“补充说明”，而发展成为与财务报表本身共同构成财务报表体系。“表外注释”或者“附注”成为财务报表体系基本的和主要的内容。