随着国民经济的发展，中小企业的规模逐渐扩大，由此而带来的经营风险也日益增加，为减少经营风险，内部审计的作用日益凸显。内部审计作为企业中的一个监察部门，在工作中能全面接触企业的经营现状。以评估风险为导向的内部审计可以对经营业务进行全过程的风险监督和评估，这样有利于企业对战略风险、经营风险、操作风险、制度风险等进行识别和控制，从而达到排出经营障碍，实现经营目标的目的。所以把风险导向内部审计引入中小企业是我国中小企业发展的必由之路。
夫妻之间关系非常糟糕，因为妻子长期积怨而常年争吵不休。起因是结婚前，妻子听说她丈夫有十亩地和一份收入颇丰的工作。丈夫因妻子生了女儿而不是儿子十分生气，所以他照顾妻子时态度恶劣。
风险导向内部审计在中小企业中的应用
◎王秀杰
在中小企业发展过程中，随业务链的延深及经营方式的多元化，企业管理者们对经营风险也越来越敏感，而运行良好的风险导向内审制度恰好可以从公司治理到内部控制全过程实施控制和评价，起到有效防范经营风险，科学客观评价企业风险的作用。但目前中小企业内部审计从组织到制度，从理论到方法都存在诸多不足。首先组织定位不准，授权不够，导致审计范围受限，无法发挥风险导向审计应有的作用。其次由于内审人员专业胜任能力不够，缺少大局观，缺少科学分析方析，没有掌握先进技术也无法站在全局的角度识别和衡量风险，提出的建议无法得到管理者认可和采纳，从而降低了风险导向审计在企业发展中的重要作用。以下以中小企业为例，说明在中小企业中如何建立科学有效的风险导向内部审计。
一、风险导向内部审计的相关理论
1.风险导向内部审计的含义：内部审计人员以企业全业务流程为对象，以风险评估为出发点，跟据所评估的风险程度确定审计范围和侧重点；以降低风险为目标，通过符合性及合理性测试，对企业风险、内部控制、治理程序进行评价，进而提出建议和意见，协助企业进行风险管理，实现企业价值增值的活动。
2.风险导向内部审计的特点：（1）以风险评估为工作重点，传统审计以测试为中心，在风险评估方面略有不够，风险导向的内部审计对风险评估程序更加重视，与风险导向审计的理念也更加符合。（2）风险评估中心转变为综合风险分析程序，综合风险分析程序是风险评估中最重要的程序，包括各种财务数据和非财务数据分析。（3）扩大审计取证范围，风险导向内部审计将审计视野扩大到企业经营活动的全方位，使审计活动的有效性，及审计结果的客观性得到保障。
1.根据企业性质和行业特点设定审计方案。根据各个企业行业特性质和特点，对企业内外部风险进行分析，确定被审单位主要风险点，设定审计程序，制定审计计划。在制定计划中让审计所选的目标对企业中存在的高风险具有针对性，选择与风险管理目标相一致的适当的审计范围，对审计资源和审计时间进行合理分配，切实提高审计工作质量、效率和水平。
（一）风险导向内部审计应用的基础
正向加载时，路径沿OABCD进行，反向加载时，路径沿OA′B′C′D′进行。在加载至OA段的某点卸载时，其路径沿AO进行，卸载刚度为试件初始弹性段刚度；
随着人口老龄化的出现和医学进步,老年腹部手术人数增多,对麻醉安全性要求提高,基于其身体特点考虑,选择安全、影响小、便于调节的麻醉方式和药物非常重要[1-2]。本研究分析了腰硬联合麻醉在老年人腹部手术中的应用与可行性,报告如下。
3.人力资源：提高内审人员的专业知识结构。当前企业往往处于纷繁复杂的经济形式中，经营风险来自各个方面，这就要求风险导向的审计人员不光要了解企业运行情况还要对企业外部宏观、微观环境进行分析，既要考滤已经发生的，又要着眼于未来，所以需要提高内审人员的综合素质，扩宽知识视野，改善知识结构，达到风险导向审计的人才标准。
4.加强信息化建设，优化审计分析方法推广计算机应用，构建信息化平台，利用信息化手段整合内部审计工作，企业可以积极引进审计信息技术，加强审计信息化工作，利用信息系统间的可集成性建立内部审计信息平台，提高内部审计效率和效果；改善目前所用的审计分析方法单一的现状，以财务分析为主的同时，把企业风险分析、价值分析、管理分析等技术运用到审计实践中，使分析结果具科学性和先进性。
2.制度基础：风险导向审计与内部控制制度相结合。企业内部控制的好坏与审计风险大小直接相关。风险导向的内部审计要对企业风险加以评估和改善，先要从内控风险领域做起，企业内控失效的地方一般就是风险滋生的地方。完善企业内控机制，关注企业风险评估，利用审计监督评价功能，不断提高企业经营质量，推动风险导向内部审计的运行。
（二）工作流程
风险导向内部审计在中小企业中的具体应用
2.实施程序。针对不同的审计对象，选择适当的审计程序，依据不同的审计目标及审计层次，运用定量和定性结合的技术，选用适当的审计方法，将公司层面和业务层面相结合，综合考滤审计环境，通过控制性测试评价内部控制和风险管理机制，查找疏漏和薄弱环节，并实施实质性测试。
1.组织建设：成立内部审计监督委员会，监督委员会直接对董事会负责，定义风险评估为导向的审计目标，内部审计的目标就是监控企业所有的经营风险。对内审的职能和权限进行设定，内部审计可以对上层管理者和中层职能部门及基层个人进行审计，将公司所有部门和人员都纳入审计范围，这样的组织结构设置为风险导向审计的实施提供了组织保障，为公司从源头上控制风险提供了基础。
用甲醇和四氢呋喃的混合溶液1∶1(V/V)配制浓度分别为0.004，0.021，0.034，0.052，0.170 mg/mL的辣椒二氢碱标品溶液，进行HPLC测定，以标品浓度为横坐标，峰面积为纵坐标，进行线性回归，得标准曲线(见图1中B)：辣椒二氢碱在0.0042～0.170 mg/mL范围内呈良好的线性关系，回归方程为y=3363.8x+4.2657，r2=0.9996。
3.修改审计计划和风险再评估。内审人员在进行审计工作时，如发现已拟的审计计划与实际情况不能相互统一，并且这种不相融性已达到重要程度，那就需要做出相应的调整，然后对企业再次进行风险评估，以保证审计工作结果的质量。
4.出具审计报告。内审人员根据完成的审计活动，编制审计报告，做出风险评估结论，从健全内部控制、完善管理机制等方面提出审计意见。
5.后续审计。审计人员要对审计报告中的结果和审计建议进行跟踪，检查监督审计意见的实施、落实，进一步分析风险导向内部审计实施的科学性。
二、结束语
近年来风险导向内部审计已逐步得到大家的认可，在风险管理、公司治理、内部控制方面发挥着重要作用。风险导向内部审计能全面客观的监督和评价企业，对公司经营过程中的合规性、合理性作出重要判断，提出合理化建议，完善内部控制制度。风险导向内部审计能够通过对企业面临的战略、经营等风险进行分析，帮助企业建立风险管理框架，提高企业综合管理水平。综上所述，风险为导向的内部审计的应用会为中小企业提高综合管理实力，实现健康发展提供有力保障。
（作者单位：黑龙江金银湖农产品有限公司）
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