浅议“坏帐准备”的核算——兼谈“应收帐款”的管理，本文主要内容关键词为：坏帐论文,应收帐款论文,浅议论文,兼谈论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
应收帐款是企业流动资产的一个重要项目，在过去计划经济条件下，应收帐款在流动资产中所占比重不大，对企业流动资金的周转没有太大影响。随着我国市场经济的发展，市场竞争日益加剧，企业为了扩大产品在市场上的占有率，除了采用优惠价格推销产品外，还大量运用商业信用促销。随着商业信用的发达，企业垫支在应收帐款上的资金逐年增长，应收帐在流动资产中所占比重日益扩大，“三角债”和应收帐款的长期挂帐，是企业目前最棘手的问题，坏帐损失已呈上升趋势。为此，我国现行企业财务制度从稳健和配比原则出发，规定企业可以计提坏帐准备。
现行财务制度规定，企业因无法收回的应收帐款而造成的坏帐损失，可采用直接冲销法或备抵法。使用备抵法的企业，“坏帐准备”可采用应收帐款余额百分比法计提，具体提取的比例由企业自定，国家只规定一个控制幅度，即按年末应收帐款余额的3～5‰幅度控制。企业实际发生坏帐损失时，冲减坏帐准备金。同时，规定了确认坏帐损失的应收帐款必须是“因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款”或者“因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款”。
在我国“两则”和新制度实施之前，会计上处理坏帐损失一直采用直接冲销法予以核算。直接冲销法是在过去产品经济条件下，由于商业信用不太发达，应收帐款的数额相对较少，为简化核算手续而使用的一种简便方法。然而，在当今商业信用发达，应收帐款激剧上升，三角债居高不下，坏帐损失增加的情况下，仍然采用直接冲销法，就不能正确反映企业应收帐款可收回的净额和坏帐损失数额，进而影响企业正确核算损益，虚增资产，使会计报表提供的有关数据失真，掩盖企业虚盈实亏的假象。所以，新制度规定企业对坏帐损失的核算可以采用备抵法。与直接冲销法相比，采用备抵法更为合理。一是备抵法可以正确反映应收帐款可收回的净值，真实反映企业的资产。在通常情况下，应收帐款是很难全额收回的，从性质上讲，“应收帐款”是销货企业向客户提供的一笔短期无息信贷，作为一项被外单位占用的资产，在收取这笔款项时，债务人比债权人更具有主动权。应收帐款的这种不易控制性，决定了坏帐的风险性。如果不扣除无法收回的帐款，并将其列作当期费用，在期末资产负债表上将无法收回的应收帐款数额也列作资产。这样因少计损失而虚增资产，导致报表提供的数据失真。二是备抵法能确保收入与费用正确配比，使财务成果核算准确。应收帐款是因赊销而引起的，坏帐造成的损失应与赊销产生的收入相配合，并列作赊销当期的费用，即使它在以后的会计期间才确认不能收回，也不影响各期财务成果的正确核算。
但是，几年来的实践表明，现行坏帐准备的核算方法也存在着一些问题：一是坏帐准备计提的基数和比例不合理，从计提的基数来看，以应收帐款年末余额为计提基数比较狭窄。因为坏帐损失存在于全部应收款项中，应收帐款只是应收款项中的一部分。如果企业应收款项中，预付帐款、其他应收款、分期应收帐款所占比重很大，也会发生很大的坏帐损失，至于应收票据是否考虑，要视不同情况而定，若是银行承兑汇票，则不存在坏帐问题，若是商业承兑汇票，到期如收不回货款，按规定应从“应收票据”帐户转入“应收帐款”，并据以计提坏帐准备。从计提的比例来看，现行制度规定了坏帐计提比例在3～5‰的幅度内，但不同行业不同企业的情况千差万别，具体硬性规定计提坏帐准备的比例我认为不恰当，也难以解决企业实际问题。二是坏帐损失数额的确定方法单一，目前制度要求企业按应收款年末余额百分比法计算坏帐准备金，这种方法存在两个问题。第一，没有考虑应收帐款的拖欠时间，即应收帐款的帐龄长短。一般来说，坏帐损失不仅与应收帐款余额大小有关，而且也与欠款时间的长短有关，欠款时间越长，坏帐风险越大。第二，没有考虑应收帐款的结构。目前国际上计提坏帐准备有多种方法，有赊销百分比法、帐龄分析法等。如帐龄分析法，它既考虑到应收帐款拖欠的时间长短，又考虑其年末应收帐款余额的结构，据此确定坏帐计提比例，使坏帐准备计提数额更准确、合理。第三，坏帐准备的使用不灵活，不利于债权人及时收回欠款。新制度规定，只有两种情况才能冲减坏帐准备，第一是债务人死亡或破产，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款，第二是债务人逾期未履行义务超过三年仍不能收回的应收帐款。尤其是第二种情况，不仅不能促使债务人尽早履行偿债义务，反而给了债务人一把保护伞，有意无意地往下拖，长挂不还，三年一过收回就更难。同时，这样规定也不符合国际惯例，且与制度中对流动资产的规定相矛盾。国际上对应收帐款期限的规定一般是一个月，最长也不会超过一年。我国新制度对流动资产的规定也是指一年或者一个营业周期内变现的资产。应收帐款是流动资产的一部分，而在确定坏帐这一问题上，它可以持续三年时间，这里显然是矛盾的。第四，长期拖欠的应收款项在报表上不能充分揭示。在资产负债表中，应收帐款是按期末余额填列，坏帐准备列作应收帐款的减项，两者的差额为应收帐款的净额。表中不能体现应收帐款中已拖欠一年或二年以上的长期欠款占全部应收帐款的比重。
针对以上坏帐准备核算中存在的问题，以及企业应收帐款迅速上升的实际现状，本人就如何完善对坏帐准备的核算与加强应收帐款的管理提两点建议：第一，改进坏帐准备的核算方法，使之更加合理、完善。具体来说，允许企业采用国际上通用的“帐龄分析法”、“赊销百分比法”和“应收帐款余额百分比法”计提坏帐准备，企业可根据本单位的实际情况选择使用；根据谨慎与配比原则的要求，放宽坏帐准备的计提基数，对预付帐款、分期应收帐款、其他应收款业务较多、量大的企业，可扩大计提的基数；放宽坏帐损失上报审批的权限，对逾期三年未履行付款义务的规定适当缩短；为了充分反映企业应收帐款的真实情况，对长期拖欠的应收帐款不能在报表上单独反映的，可在报表附注中加以说明，充分揭示企业财务状况，使会计报表的使用者作出正确判断。第二，加强对应收帐款的管理。应收帐款一旦发生，清收就成了一项棘手的工作。因此，加强应收帐款的管理，首先应抓好应收帐款的发生关口，即把好赊销关。为了把住赊销关，我认为应做好以下三项工作：（1）对各个往来业务单位建立商业信用档案。通过对客户资金信用状况的调查，确定信用等级，核定赊销额度，记录信用档案；（2）建立赊销审批制度。发生赊销业务必须经指定的审批人员审批后成交，审批人员根据已掌握的被审客户的资金信用状况及信用等级情况，确定审批赊销额度；（3）加强销售合同的管理，确定合理的信用政策。 为避免收款过程中发生不应有的经济纠纷，应严格销售合同的管理，做到手续完备。同时，应确定合理的信用政策，以适应市场物价变动，具体可根据信用期的长短，确定赊销产品的价格，避免以后收回的实收价款，不因市场物价变动而贬值造成损失。第三，加强应收帐款的管理，应把好应收帐款的清收关。具体来说：（1）建立企业内部应收帐款清收责任制。 对业务人员明确谁赊销，谁收回，明确欠款清收责任制，使每笔欠款落实到人。并制定欠款清收考核办法和考核指标，规定具体的奖惩办法，以激励营销人员积极推销产品，及时回笼货款；（2）财会部门应定期将应收帐款，按客户、欠款日期和清收责任人排列清单，经常与业务部门联系，对即将到期的应收款项，及时提醒、督促经办人员催收，通过核对，进行分析，对过期的应收帐款，应及时向有关部门汇报，以便采取积极有效措施，及早收回，避免坏帐发生。（3）可借鉴国外的有效做法，运用现金折扣刺激客户及早还款。
（收稿时间：1995—11—28）