我国会计师事务所验资风险及其防范措施，本文主要内容关键词为：会计师事务所论文,防范措施论文,风险论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，会计师事务所由于验资业务而引发的诉讼案件仍然层出不穷，典型的案例之一就是2007年西安康达因虚假验资将被撤销，这是继原野、长城、海南新华三大诉讼案之后又一震惊注册会计师行业的验资事件。本文研究了验资风险的来源，以期有助于会计师事务所提高风险意识，加强风险控制，完善风险审计技术，巩固自己在证券市场的地位。
一、会计师事务所验资相关理论概述
验资风险是注册会计师在验资过程中由于违约、过失、欺诈等原因出具的验资报告中存在不恰当意见而导致注册会计师承担相应的行政、经济、法律责任的可能性。由此可见，风险的承担主体是注册会计师；承担验资风险的原因是验资报告出具的不恰当意见；出具不恰当意见的原因有违约、过失和欺诈等；承担验资风险的法律后果包括行政、经济、法律责任三个方面。验资目的是为企业向工商行政管理机关申请设立登记或变更登记以及向投资者签发出资证明时使用。其目的因种类不同也有所差别，验资一般分为设立验资、变更验资和年检验资三种类型。
二、会计师事务所验资风险问题的成因探源
(一)注册会计师自身素质不高，风险意识淡薄。有些注册会计师误认为验资工作比较简单，费时少、收效快，因而放松了应有的警惕，往往在不了解被审验单位的基本情况下，对委托和受委托方的责任与义务未作明确规定，对验资风险未作认真评估，匆忙接受委托，这样必然要承担相当大的风险。有的注册会计师缺乏健康的经营思想，不顾职业道德、业务质量的好坏，片面追求业务量，来者不拒，多多益善。甚至还迎合委托方，在未取得确切证据的情况下就出具验资报告，这无疑会造成巨大的风险隐患。
(二)验资程序不规范，执行力度较弱。在我国恢复和重建注册会计师制度初期，各项业务的基本程序都未作统一规定。各事务所对验资业务的基本要求也是各有不同。有的事务所虽然已制定验资工作的书面规定，但由于经验不足，规定内容还比较粗糙。随后中国注册会计师发布了《验资工作规则》，这样才有了统一的规定。直到第一批《中国注册会计师独立审计准则》出台，才逐步形成了具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系。
(三)注册会计师专业胜任能力欠佳，相关知识贫乏。通常情况下，注册会计师的专业胜任能力越强，其验资业务所带来的风险就越低。反之则越高。验资的专业胜任能力，除了会计专业外还必须具有相关的知识。过去发生的验资失误，究其原因，有些就是相关知识贫乏所致。注册会计师往往只注意拨款证明，投资协议或某些单位的担保信函等，而忽略了财产所有权的移转。在对外商投资企业的验资中往往由于外贸知识不足而上当受骗。这说明，业务水平不高，相关知识贫乏是难以胜任验资工作的。
(四)委托单位或投资者道德品质恶劣，弄虚作假。某些委托单位为骗取验资机构出具验资报告，有时会串通银行的业务人员伪造“进账单”，作为验资证据。如果注册会计师工作马虎，不进行函证或不查阅银行对账单，往往会因此而落入圈套。再者，某些投资者有时会向其他单位借来一些机器设备并托人代开发票冒充实物投资，如果注册会计师看到这些实物和发票就信以为真．不做进一步查对核实，也会上当受骗。
(五)相关人员的不正当行为。某些私营经济小区为吸引投资者进入本区设立企业，想方设法为验资大开绿灯，他们与银行某些业务人员串通，自行筹集或借用银行资金，在银行设立“周转金”账户，供验资之用。当委托单位需要验资时，所需投资款可以顺利地从该“周转金”账户转入委托单位在银行开设的临时账户，作为投资者的“出资”。
(六)社会有关方面对法律责任缺乏理解。社会有关方面对注册会计师在验资中应承担的责任缺乏正确理解，也引起了不少麻烦。所谓验资是验证特定时点上的资本到位情况，这个特定时点就是指注册会计师所验证的各投资者认缴注册资本实际投入的截止日期。验资报告就是反映这个时点上的实收资本金额，是应当可以信赖的数字。但是，注册会计师不可能也不应当对委托单位在这个时点以后的偿债能力和持续经营能力做出任何保证。可是社会上有关方面对注册会计师的验资责任并不是都了解得很清楚，此种情况应予以重视。
三、我国会计师事务所验资的风险防范及对策
(一)防患于未然，谨慎选择客户。要防范和控制风险，必须对客户进行慎重选择。包括了解委托单位的道德品质和在社会上的信誉，以及他们对验资目的和双方应承担责任的了解程度。验资业务中不少是新客户，更应对它们的组建情况进行深入了解，不能盲目从事。因为缺乏正直品格、不了解验资目的和双方应承担责任的客户，提供不实的资料和验资证据的可能性会增加。
(二)强化风险意识，避免可能出现的损失。提高对风险的认识程度是防范和控制风险的重要途径。只有在思想上真正认识到验资风险的广泛存在和可能带来的严重危害，才能克服麻痹大意。那种认为验资工作简单，轻而易举就能解决问题的观点并不正确。验资项目虽然单一，但涉及范围却很广，而且都必须作详细审验，在验资程序中不适用重要性验资也不能采用抽样审计方法，必须有计划、按步骤地进行，不放松每个细节。此外，还应大力推行可持续教育，充实与验资相关的知识，做好验资工作，坚持“充电”，提高专业胜任能力，防止可能发生的疏漏。
(三)实现验资制度化，严格执行验资程序。要防范和减少验资风险，必须规范验资行为，严格执行验资制度与程序。不论何种验资类型，也不论何种出资方式都要严格遵守《独立审计实务公告第1号——验资》的有关规定，经过审验，取得充分而适当的验资证据，完成各项审验程序。如今此规定经过修订，比原来更为完善，更有助于验资工作的开展。但客观情况是千变万化的，随着经济形势的发展，新情况、新问题将会不断出现。在执行过程中对遇到的各种情况必须反复研究，选择必要的审验程序。
(四)狠抓落实，重视验资防范措施的实施。理论界、实务界对于验资风险的防范提出了不少的实用性方法，针对验资业务在执业过程中所遇到的问题，必须注意：①投入资产的权利类型。弄清资产是以使用权投资还是以所有权投资，以资产所有权投资的，注册会计师必须取得所投资产权属实际发生转移的证据；②委托方开立账户的类型。确定开立的账户是经营用银行账户还是其他用途的账户；③投入资产的账面数额与有效数额的界定。区分投入资产的账面数额与有效数额，并注意投入资产是否涉及抵押、担保或产权诉讼等；④投资额的确认。当投资者所有者权益小于投资额时，其小于部分即为债务资本，注册会计师应对投资者以债务资本投资予以劝阻，不作实收资本确认；⑤审计责任与相关方面责任的承担。注册会计师执业应保持形式上和实质上的独立，明确独立审计责任与相关方面责任。
(五)不断建章立制，致力健全内部质量控制。验资是高风险业务，为切实有效地控制风险，在事务所内部应根据独立审计准则的要求，制定和运用一系列的控制手段。应从接受业务开始，一直到制订计划，实施审验程序，撰写验资报告等各环节都要经过层层审核。特别是要选派思想作风正派、业务水平较高、知识面较广的人员担任事务所的最终审核，对每个验资案件进行详细复核，发现问题及时督促注册会计师追加审验程序，补充取证，避免出现不符合质量要求的验资报告。建立业务质量自查制度，对已完成的业务进行定期或不定期的检查与考核，将检查出的问题作为案例进行分析借鉴，从而不断提高员工防范风险的自觉性和执业水平。
(六)齐心协力，加强与社会各界的沟通。通过大力沟通和宣传，使社会公众能充分理解注册会计师验资的目的和应承担的责任。力求避免由于委托单位财务状况恶化，无力偿还债务，债权人因追索无望而不问青红皂白转向事务所要求索赔的情形再现。注册会计师应加强执业规范建设和宣传力度，积极协调，以缩小注册会计师面临的客观现实与社会公众的过高期望之间的差距。
四、结论
如何防范验资风险，提高验资质量，维护正常的经济秩序，是当前应共同思考的问题。降低验资业务的风险，改变注册会计师从事验资业务的现状，不但有赖于注册会计师谨慎接受业务，严格按照有关准则执行验资业务，控制验资风险，而且更有赖于相关法规的完善和社会公众的理解、支持，以及注册会计师在验资过程中能力与职责的明确。因此，针对当前验资局势应当尽快采取有效对策，并及时提出防范措施，趋利避害，化险为夷。