对审计证据的收集、鉴定和综合评价的认识，本文主要内容关键词为：综合评价论文,证据论文,鉴定论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计证据是审计人员提出意见、建议和做出审计结论的依据。要想使审计意见或建议可行，结论正确，就必须有达到一定数量和质量要求的证据。
审计证据是由会计基础数据和确证资料共同构成的。其中会计基础数据提供财务报表有关项目数据是否正确的资料，确证资料提供有关会计基础数据是否正确的证据。但是，从成本效益原则考虑，审计人员没有必要收集所有的会计基础数据资料和确证资料。应该以审计目标为中心，确定相关的审计范围实施检查，在检查过程中围绕审计目标有针对性地搜集有关会计资料和确证资料。
（一）审计证据的收集
收集审计证据是审计人员一项最重要的工作，直接关系到审计工作的成败。审计人员在制订审计计划方案时，就应对收集证据的要求、范围、种类、步骤和方法进行筹划。对应取得证据的性质和数量，即取得什么样的证据、取得多少证据，做到心中有数，但计划不应成为偏见和框框。在具体收集证据时，仍应从实际出发、客观、全面、实事求是地进行收集。
（二）收集审计证据的方法
收集审计证据的方法有：（１）检查，即审计人员对被审计单位会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。针对审计对象和范围，向被审计单位索取各种需要审查的有关资料，包括日常经济活动中的会计资料、统计资料、有关文件和合同等。（２）监盘。即审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽查。（３）观察。审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看，如到被审计单位财务会计部门观察会计人员业务处理程序；到仓库观察材料存放情况及收发手续，以取得情况证据。（４）查询及函证。查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问，以获取审计证据的方法。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函的一种方法。查询所取得的证据，其可靠性比较差，一般不能作为基本证据。函证所取得的证据，其可靠性较高，但回收率较低，审计人员要有从其它方面取证的准备，同时，还应考虑到被函证对象的信誉、品德、客观性等因素，也可能会影响审计证据的可靠性。（５）计算。审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。计算的适用范围为：凭证、账薄、报表中有关数据的验算，横向、纵向加总的验算。（６）分析性复核。通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，了解发展趋势，发现异常波动和差异。
（三）审计证据鉴定
审计证据的鉴定是指审计人员根据影响审计证明力的因素，对已取得的准备作为审计证据的信息资料进行鉴别和确定。
审计人员收集到的审计证据，最具有证明力，但其证明力是需要加以鉴定的，应当综合考虑在执行审计程序中所获得的所有审计证据，并对这些证据是否具有真实性、重要性、可靠性、充分性、证明力、经济性作出审计鉴定。
鉴定审计证据时，主要考虑以下内容：（１）审计依据的客观性也称真实性。评定审计证据本身的真实性是首要环节，认定具有证明多项能力的资料，对不具真实性的资料予以舍弃。对不同种类的证据，应依据其特点从不同的方面进行鉴定，要核实数量的真实，而且质量要可靠，书面证据鉴定是否有伪证，内容是否准确无误等。（２）如果某项经济活动不重要，即使证据的可靠性很高，也不能算是很重要的审计证据，因为它对审计的真实性影响不大，相对于审计目标而言，愈是重要的审计项目，其审计依据的重要性也愈高。证据的内容是证明和评价被审计事项不可缺少的。证据的重要性包括金额重要性和经济问题性质的重要性。（３）作为审计证据的资料本身必须是真实可信的、可靠的材料。对那些缺乏内容控制的会计资料，就不能作为直接的、正面的审计证据。（４）审计依据的数量能够证明被审计事项真相和说明审计人员的审计意见及审计决定是正确无误的。（５）由于审计证据的性质和成本因素，审计人员不可能完全保证根据审计证据所取得最后审计意见是完全正确的，但审计人员应对审计意见的正确性作出合理的保证，并判断审计证据是否有足够的证明力作出恰当的审计意见。影响审计证据证明力的因素有四个，分别为相关性、可靠性、充分性和时效性。（６）审计人员获取审计证据时一般要考虑成本效率，如果获取最理想的审计证据需要花费高昂的审计成本，审计人员会转向收集质量低的其它证据予以代替，前提是满足审计目标的要求。（７）审计人员需要判断证据与审计目标是否相关，能否在一定程度上直接或间接证明审计事项，证据与证据之间是否相关，能否相互印证。
（四）审计证据的评价
经过鉴定的证据，虽然具有现实的证明力，但仍是分散的证据。我们要使其形成具有充分说明力的证据，还需要对证据进行综合评价。综合是从相关证据总体上将同类性质或相似性质问题的各种审计证据加以归纳、分析、整理，使其条理化，以便从中找出一个比较正确的审计结论。综合的目的就是要选出最适宜的、最充分的、最有说明力的证据，并以此作为编写审计报告、发表审计意见、做出审计结论的依据。如果经过综合评定，证据还不充分，审计人员则要扩大审计范围，再补充收集鉴定依据，如对某库存材料审计，根据实物证据上列式的数字５００００元，书面证据（材料明细账）６００００元，实际数小于账存数，即短缺１００００元。根据仓库保险部门职工陈述（口头证据）其中３０００元系材料耗损，但尚未办理手续。其余７０００元属短缺数，原因尚未查清。根据上述资料进行综合分析的结果，审计人员对该仓库作出比较正确的结论：“管理混乱、保管不善、内控不严、材料短缺、损耗严重。”可见，通过相关证据的综合分析评价，可对审计事项从总体上提出比较正确的审计意见。
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