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摘要：加强对营改增对工程造价的影响的研究，有利于提高营改增对工程造价的影响水平，具有重要的现实意义。因此，加强对营改增对水运工程造价的影响的研究是非常必要的。本文笔者对营改增对水运工程造价的影响进行了分析探讨，希望对相关从业人员具有借鉴意义。
关键词：营改增；水运工程造价；影响
随着营改增在全国范围内的不断推广，金融行业、房产行业、建筑行业等营业税纳税人都从原来的缴纳营业税改为了缴纳增值税。水运建设行业作业建筑中的一个分支，也被纳入到了营改增的范畴中。由于水运工程属于涉水作业，造价费用、计价模式和传统行业存在比较大的差异，所以，需要分析营改增后对水运行业造成的影响，并制定出具体的管理策略，有助于提升建筑行业的管理水平，提升企业的社会效益和经济效益。
1 水运工程行业进行营改增的必要性
水运工程项目一般建设周期较长、施工环境复杂、不可控因素多，各个环节的运作都与造价问题息息相关，而科学合理地对水运工程造价进行控制，有利于合理控制工程成本、提高企业利润。增值税与营业税均属在企业流通环节征收的流转税，二者彼此独立，交叉进行。增值税是国际上最主流的流转税种，具有诸多优点；与营业税相比，其在征收对象、征税范围、计税依据、税率以及征收管理方式等方面均存在差异。水运工程营实施改增是我国深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业升级的重要举措。
2 营改增对水运工程造价的影响
2.1 对水运工程计价模式的影响
营业税模式下，水运工程建筑安装工程造价的计算仅需要对人、材、机的基价和市场价计算定额直接费用和市场价定额直接费用，并根据相关的计价依据计算施工取费、间接费和利润，最后计算营业税税金和相关附加税费。增值税模式下，工程项目的收入、成本核算需遵循“价税分离”的原则，分别计算包含进项税的税前造价和不含进项税的税前造价。因此，在造价测算初期，确定人、材、机市场价格阶段，需进行“价税分离”处理，即确定相应的抵扣率。由于水运工程材料、船机等包含的费用构成较为复杂，且受产地、运输距离、供货形式等因素的影响，同时，各地价格信息不一，因此，水运工程造价实行“价税分离”处理的工作量和难度都较普通的建设工程大。
2.2 对水运工程招投标的影响
2.2.1 对水运工程招标的影响
根据营改增后纳税的原则，在水运工程发包和实施阶段，建设单位在招标划分标段时，相较营业税时应把增值税纳税的影响因素纳入考虑范围之内，做到合理避税，在保证项目计税、纳税环节合法合规的同时兼顾企业利润的最大化。
2.2.2 对水运工程投标的影响
营改增的实施将对水运工程造价产生深刻的影响，而工程造价又与工程投标报价密切相关。营业税属于价内税，工程造价中具有税金，而且具有综合税率较为固定、投标报价较为简易的特点。增值税属于价外税，营改增之后，在投标报价中会分开列示税前工程造价与增值税销项税额，这就意味着原有的工程造价计税体系被彻底改变，因此改变原有的工程造价计算模式以适应新的增值税计税模式迫在眉睫。但在工程投标过程中，很难正确估量进项税额，同时，附加税需要以销项税与进项税的差值为基数进行计算，因而增加了税负状况评估的难度，这必然会对水运工程投标报价产生重要影响。
2.3 对合同行为主体的影响
合同管理主要包括对业主方合同管理以及对供应商和劳务公司等合同的管理。营业税模式下，施工企业的税负不会受到建设业主方合同约定的甲供材料、红线内征地拆迁补偿款等条款的影响。但增值税模式下，存在因增值税专用发票无法获得而导致的无法抵扣问题，从而增加了施工企业的税负。营改增实施前，供应商和劳务公司的纳税主体资格对施工企业几乎不产生影响，而营改增实施后，对方是否属于增值税一般纳税人与能否获得有效的增值税专用发票来进行进项税额的抵扣具有直接关系。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆因此，营改增的实施增加了合同主体方资格筛选的重要性。另一方面，在项目投标阶段，在某些特定情况下，施工单位会以集团公司名义投标并与建设方签订合同，营改增后，这种合同签订模式会产生因进项税和销项税发生主体不一致而无法抵扣的问题，应注意避免。
2.4 对劳务分包的影响
作为劳动较为密集型的产业，水运行业人工成本占总造价的比例约为15%，按照《关于水工建筑物安装工程营业税改征增值税计价依据调整办法》，定额人工不进行抵扣进项税，但工程实施阶段，劳务外包的情形时常出现。根据有关规定，劳务外包可以对发生劳务的服务增值税进行相应的进项税抵扣，但仍存在如下问题：一是因总包方不能及时验工计价引起的增值税发票开具不及时；二是部分分包方因资质和能力等问题引起的增值税专用发票无法开具。
2.5 对建设单位日常管理工作的影响
建设单位在工程建设实施过程中需对多项进项税进行相应的抵扣，包括办公费、差旅费、勘察设计费、交通运输、现代服务费等，实行营改增后提高了税务管理的系统性，扩大了税收筹划的范畴和税务关系的复杂程度，增加了财务部门的工作量，加之营改增初期财务管理人员对增值税的税率、抵扣期限等方面接触不多、认识不足，所以建设单位需要加强重视力度，采用多种手段、开通多种渠道，加强相关人员对营改增税制转换的学习，提高相关人员的专业性。
3 对策与建议
3.1 企业方面
3.1.1 规范业务流程，加强过程管理
“营改增”税制出台后，企业要规范自身机构设置，完善过程管理，加强对物资和劳务的采购管理，在询价、供应商确定、运输和保管等各个环节要综合考虑税务影响，尽可能集中采购，提高议价能力，并规范业务流程，形成良好的抵扣制度。同时，在项目管理时，应加强全过程的成本分析和控制，根据项目自身特点，随时掌握过程中可能出现的税务风险。
3.1.2 加强学习，提高专业水平
“营改增”虽属于财务管理范畴，但本质上涉及企业管理的方方面面。因此企业不但要提高财务人员的专业知识水平，更要从源头上策划，全员学习特别是造价管理人员、工程管理人员应重点掌握“营改增”本质和核算要求，提高相关人员对工作中涉及增值税内容的理解和把控。
3.1.3 深刻理解政策，争取相关支持
从政策出台的背景、相关内容及措施等各方面理解“营改增”政策的初衷、内涵和长远意义，加强与相关管理部门的沟通，争取在新老政策更迭期间获得对企业有利的政策支持，减少新政策给企业造成的不利影响。
3.2 政府方面
政府部门做为政策制定者、管理者和引导者，一是要加强组织新政策的宣贯工作。帮助相关企业更好地理解新政策的内涵和外延，并在实际工作中有效操作执行；二是应开展专项研究，统筹规划并提供一部分扶持资金，对改革后税负增加的企业进行合理的资金补贴，提出切实可行的补贴实施方案，使企业从改革中受益，更有利于新政策的推广和稳定。
4 结语
随着2012年上海市营业税改征增值税以来，社会各行业都产生了较大的动荡，在建筑施工企业以及工程造价领域中，营改增发挥着不可忽视的作用。虽然营改增已经在水运建设行业逐步应用，但是依然还处在摸索的阶段，很多方面还有待完善，所以应分析营改增对水运工程造价的影响，并采取相应的措施，以降低企业的负担，提高企业的社会效益和经济效益。
参考文献
[1]吕品.营改增对建筑行业税负的影响研究[D].上海：华东理工大学，2017.
[2]龙枝琴.基于费用分析的营改增造价影响研究[D].长沙：湖南大学，2016.
[3]赵翔.“营改增”对工程建设项目成本管理的影响及应对措施[D].北京：中国科学院大学，2015.
论文作者:曹淑雯
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第31期
论文发表时间:2019/1/15
标签：水运论文; 工程造价论文; 增值税论文; 进项论文; 营业税论文; 工程论文; 企业论文; 《建筑学研究前沿》2018年第31期论文;