社会责任会计———个不容忽视的会计分支，本文主要内容关键词为：会计论文,不容忽视论文,分支论文,社会论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、社会责任会计的概念及产生的根本原因
广义的社会责任会计，包括宏观和微观两个层次上的活动，是“管理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果。可以看作是现有会计的总括和扩充……它如同关心经济结果一样关心未曾考虑过的社会结果。”（注：Sylil C·Mobley,"The challenges of socio—Ecoromic Accounting",《The Aceounting Review》,1970.11。）狭义的社会责任会计仅“指企业经济活动对社会所带来的影响的计量和报告。”（注：Ahmed Belkaooui,《Socio-Economic Accounting》,1984.11。）从微观角度测定企业的各种经营活动所带来的社会效益和社会成本，以便于企业经营管理者和其它信息使用者作出相关决策。本文仅指后者。因为对政府和企业而言，两者追求的目标不同，政府作为经济秩序的维护者和社会秩序的维护者，其活动主要致力于社会公共福利，其目标主要是社会效益；而企业由于市场经济的影响，长期以来几乎把最大限度地追逐利润奉为经济行为的唯一准则，即使在我国社会主义市场经济中，也常常忽视企业经济活动所带来的社会影响。因此笔者主要探讨企业社会责任会计，即如何用会计特有的技术和方法，对企业经济活动的社会效应进行计量和报告，以使企业在追求经济效益的同时兼顾社会效益。
社会责任会计的产生有其政治、经济、文化和法律方面的原因，但我认为其根本原因在于“外部经济”的存在，以及由此引发的会计信息结构的调整。
众所周知，企业的任何经济活动都会产生两方面的后果：一是生产的商品或提供的服务，其目标是追求经济效益，属内部经济问题；一是这项经济活动对社会和环境的影响，其后果是增加社会效益或社会成本，属于外部经济问题。但经济效益与社会效益之间并非简单的正向反向关系，而是相互矛盾、相互制约，又相互统一的。比如，环境保护可以改造人的健康和工作环境状况，提高人的生产率，从而给企业带来经济效益，但环境保护不可避免地要发生人、财、物的投入，在一定程度（至少短期内）会增加企业的成本。在现实生活中，企业通常被利己心驱动，往往尽量减少生产成本来追逐较大的经济利益而不考虑社会效益，当生产者没有偿付生产过程中的全部成本时，就产生了“外部效应”，要使这种外部不经济内部化，企业必须投入一定的用于减少和消除外部不经济的费用，如在生产废物回收、污水处理以及空气净化等方面进行投资，其结果使企业利润减少，在没有有效的制度来保障或强制企业对其活动的社会效果负责的情况下，则很难使所有企业都切实实施各种内部化措施。
然而正因为这种外部经济的存在以及越来越多的公众清醒意识到环境保护的重要性，促使政府需要知道有关这方面的信息以制定相关法律政策；外部投资者基于自身生存环境需要也要求企业担负起一定的社会责任，也需要知道这方面的信息，以便重新评定企业业绩，进行投资决策；对企业来说，虽然承担起社会责任会增加成本，但有远见的企业管理者也认识到社会的安定和发展有利于企业的生存和发展，自觉地承担起这种责任的企业会得到更多消费者的认同，因此企业也希望把有关信息传递给社会公众，以树立良好形象。但是传统会计信息本质上将企业作为一个封闭的系统来处理生产经营活动中的各种资料，所反映的只是企业生产经营活动的“内部成本”和“内部收益”，无法反映企业各种活动所带来的社会效应，以及企业在环境保护等方面对社会的贡献。因此必须对传统会计信息进行拓展，使其既能反映会计主体之间的交易，又能反映会计主体和社会之间的交易，而提供这种信息的工具就是社会责任会计。它扩大了会计的职能空间，是近代最有发展前途的会计学科之一。
二、社会责任会计反映的主要内容及计量方法
对于处于特定经济环境中的企业来讲，要界定它所负的社会责任是比较困难的，但从总体角度来考察，则企业对社会的责任主要有四个方面：一是改善生态环境的贡献，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源耗用，以及对社会性环境治理提供的产品和服务。二是对社会福利的贡献，包括：(1)为发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持；(2)对文化、教育、体育及公益活动的捐赠，如企业对希望工程的捐款；(3)提供平等就业机会，特别是对失业者、妇女、残疾人等就业方面提供的便利；(4)按规定及时缴纳税款。三是人力资源方面的贡献，包括招募、培训、职务轮换、职工福利改进、劳动条件保护、企业环境美化、与员工交流等方面。企业在人力资源方面的活动，不仅可以带来自身经济效益的提高，而且还会由于人的素质和人的生活条件的改善而间接对社会发展作出贡献。四是提供令顾客满意的产品或服务，这涉及到企业和顾客之间的关系，即产品或服务所造成的社会影响，主要包括产品的安全性、社会咨询服务、广告的忠实程度等，企业是否有意在这些方面努力，去创造并维护顾客的满足。
社会责任会计正是基于各方面对企业社会责任信息披露的强烈要求而产生的，因此社会责任人献计献策应该而且必须能够反映企业在上述四方面做了哪些工作，由此带来的社会成本和社会效益是什么，以利于各方面以更高更广阔的角度评价企业的总效益（包括经济效益和社会效益），促使企业的行为与社会利益相协调。由此可见，社会责任会计的内容是很丰富的，环境会计或绿色会计只是社会责任会计的一个重要部分，研究社会责任会计的意义更为重大。
如何对社会责任会计信息进行计量，各国做法各不相同，不同企业做法也不相同，大体上有以下几种方式：(1)叙述性反映。即文字表达法，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或用文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货币计量，但仍能向公众提供有关以上四方面的信息。(2)在现有报表中添加新项目或以附注形式反映。如在资产负债表的资产方列示用于环境控制的设施，在负债方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的治理污染等费用，在收益表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接，但这种方法不能完整反映企业社会责任的全部内容。(3)运用独立报表反映企业履行社会责任的情况，如：“污染报告”、“社会责任年报”、“社会收益表”、“社会资产负债表”、“社会效益和成本报告”等。这种方法能反映较为完整的报告内容且多以货币计量，但这些数字的产生一般主观因素过多，其实用性还有待探讨。(4)经济计量模型，比较流行的有社会成本——效益分析法、投入产出模型等。对企业在生产经营过程中对社会造成的损失及用于保护和防治措施而产生的效益，采用货币尺度进行定量化分析，这种方法主要用于外部对企业社会责任的评价以及企业内部管理决策的制定。
三、建立我国社会责任会计的几点建议
1.适应市场经济发展需要，逐步建立我国社会责任会计的计量和报告体系。由于社会责任会计从出现到今天只有短短20多年的历史，目前各国对其的研究基本上还处于实践和摸索阶段，还没有一个国家拥有一套非常完善的社会责任会计制度。因而各国社会责任会计信息披露的形式与详细程度也不相同，在我国这一领域的研究刚刚起步，还没有受到普遍关注，更没有形成一套适合我国实际情况的社会责任会计的计量和报告制度。西方国家从本世纪70年代开始研究社会责任会计，无论在理论上还是在实务上都取得了一定成就，有很多方法值得我们借鉴。鉴于我国的国情，可以采用由粗到细，由强制到自觉，由简单文字叙述到独立报表列示的逐步过渡过程，即首先根据我国国情初步建立一套相应的法规，对企业应揭示的社会责任的基本内容、计量方法和对外报送形式作出有关规定，逐渐使企业自觉的守法、遵法，自觉向社会披露有关社会责任会计信息，其次在报告的具体形式上，则先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露，逐步过渡到以货币形式编制独立的社会资产负债表，社会收益表，再辅之以文字说明的形式披露有关企业社会责任会计的信息。
2.革新观念，增强公众和企业的社会责任意识。建立社会责任会计，必须对一些传统会计观念进行更新，摆脱传统会计的束缚，尤其是长期形成的传统会计只重经济利润的观念，这种思想导致企业的生产经营活动主要是追求经济利益的最大化，而会计往往只从经济活动、经济过程本身来评价经济效益，从而忽视了企业不仅是一个经济组织，更重要的是一个社会组织，是构成社会的基本细胞，应当承担起一定的社会责任。因此，作为会计应全面的测定、计量和报告生产活动所引起的环境因素和社会效益的变化，同时还应在社会上广泛宣传，增强公众和企业管理者的社会责任意识，为社会责任会计实施提供条件。
3.政府适当干预，制定和完善相应的法律、法规。社会责任会计由于与社会问题相联系，能否付诸实践，在很大程度上依赖于外部控制力量——即国家和政府的行为，国家作为宏观控制者，为了规范经济行为，保护公众利益就必须采取措施，完善会计法规，增强审计监督及财税银行等部门的监督作用，把企业纳入全社会的监控之下，要求企业必须提供社会责任方面的信息，并对企业损害社会利益的行为进行处罚，促使企业变被动地履行社会责任为主动承担社会责任，使企业行为得到调整，以良好的形象进入市场，进而促使整个市场机制健康、良性地运转。
4.加强会计人员的培训，提高会计人员的社会责任和技术水平。社会责任会计的实施，必须通过会计的具体活动来实现，它同会计人员的素质和技术水平密切相关，社会责任会计将对会计人员提出更高要求，要求他们不仅要有社会责任感，还要具备运用新工具对社会成本和社会效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件，加强会计人员的培训，提高其技术水平和能力，以促进社会责任会计在我国的发展。