拉布什卡：单一税与中国税制改革，本文主要内容关键词为：布什论文,税制论文,中国论文,单一税论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
自1994年新的个人所得税法实施后，中国的个人所得税制一直没有大的变化。近年来，随着改革开放向纵深发展，财税部门一直在研究个人所得税改革方案。11月15日－16日，“中国财税论坛2003”在京召开，国家税务总局局长谢旭人提出了今后一个时期中国税制改革的七大内容，其中包括“改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准的确定应当更加合理，税率也应适当加以调整”。
单一税(The Flat Tax)的提出者拉布什卡Alvin Rabushka也参加了这次论坛。这位自称为税制“极端主义者”的人，希望自己的方案能在中国实行。尽管许多专家认为，单一税并不适合中国国情。但正如拉布什卡所言，从现实的税制到他所设想的“单一税”之间存在很大的政策选择范围。而最后改革的方案也许将位于两个端点的中间。
拉布什卡笑着对记者说：“我很高兴，能在税收政策方面做一个极端主义者。在政策主张上，除非有人站在极端立场上，否则人们的观念就不可能发生改变。”由于单一税建议对美国1986年税制改革法案有重大影响，拉布什卡成为《Money》杂志20年纪念号“Money名人堂”的一员。
税制的重要性毋庸置疑。对市场经济国家的政府而言，税收是财政收入的重要保证；对个人和企业来说，特定税制将影响他们在投资和消费方面的选择。税收政策这一杠杆如果运用得当，将激发和释放一个社会的经济活力，并给政府带来充沛的财政收入。
拉布什卡提出的单一税设想，是对繁琐复杂的传统所得税制度开出的一剂药方。许多美国专家认为，美国模式的个人所得税税制是失败的。由于纳税人在避税方案的设计和实施方面耗费巨大的资源，这种复杂税制的最终受益者是会计师和律师，而非国库和纳税人。合法避税，已成为美国社会的一个重要行业，靠这一职业吃饭的人约有50万，他们的平均年收入为7.5万美元，纳税人每年单是付给这个行业的报酬就高达350亿美元。此外，由于公司和个人所得税制对储蓄、投资和资本大量征税，造成储蓄持续下降，经济增长潜力削弱。
霍尔和拉布什卡提出的单一税有三个特征：单一税率、消费税基和整洁的税基。用他们的话说，单一税的纳税申报单只有明信片大小。单一税率是最引人注目的特征。当然，各种单一税方案通常都有一定的免税额。与之相比，我国现行的个人所得税制就复杂得多，比如工资和薪金所得的应纳税额按五级累进税率来计算；单一税的消费税基，是指对现在和未来的消费统一征税。由于对储蓄收益、投资收益和劳动所得直接征税，现行所得税制对储蓄、投资和工作有抑制作用，消费税则没有这些方面作用；单一税的第三个特征（或要素）是“整洁”的税基(clean tax base)，实质是取消全部或大部分给予特定类型消费或投资的特殊优惠，目的就像通常所说的统一或拓宽税基，“平整竞赛场地”，使税制更加中性，使税基更加整洁。
美国财政部1984年报告提到了单一税改革建议。这个报告引发了一场税收公平与效率的争论，争论的结果是，虽然单一税未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、简化征管的中性税收思想却被广泛接受，并由此产生出美国1986年的《税制改革法案》。
20世纪80年代末和90年代初，前苏联的解体和中央集权计划经济的崩溃导致了十多个新国家的诞生，这些国家在由计划经济向市场经济转型中产生了收入损失，从而要求实施一个能够补漏的税制。单一税成为许多国家的选择。1994年1月1日，爱沙尼亚成为选择单一税的第一个国家。拉脱维亚也于1995年1月1日实行了单一税。
意义最为重大的是，俄罗斯联邦政府于2001年1月1日起实施税率为13%的单一税法案，以新的单一税取代了原有的最高税率为30%的三档个人所得税率。改革的成效也有目共睹——逃税现象明显减少；尽管最高税率由30%降为13%，通涨指数调整后的2001年税收收入仍然增长了28%。
熊彼特曾提到知识的三阶段：在第一阶段，人们会说这想法简直太疯狂了；第二阶段，人们说这似乎是个不错的想法；到了第三阶段，人人都说这个思路是正确的。1981年，当斯坦福大学研究员霍尔(Robert E.Hall)和拉布什卡提出“单一税”这一新设想时，人们都说这想法太疯狂了；到1986年，人们觉得这设想挺有趣的，但不可能实施。到1990年，许多人开始认为这是个聪明的构想，并着手选择实施。