试论会计与文化环境的关系，本文主要内容关键词为：试论论文,关系论文,会计论文,环境论文,文化论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
理论探讨
一、会计与环境
无论在哪个国家，对企、事业单位的经济活动都是通过货币来计量的，并对关心这些经济活动的有关单位和个人揭示其计量结果。由于各国的政治、经济、社会以及文化等环境的不同，会计在各国又呈现出这样或那样的差异。
会计不是独立于环境之外的东西，而是受环境的影响，具有顺应环境的特征。正因为如此，即使在同一国家的不同时期，会计也会为满足不同时期的要求而表现出不同。会计的有用性，取决于它反映一个国家的国情、时代要求的能力。因此，要使会计能更好地服务于社会，首先它必须满足不断变化的社会需要，反映社会所处的环境。
同时，会计也对环境发挥积极的作用。会计可以通过提供反映资源合理分配的信息来影响环境。众多的经济资源就是根据有关的会计信息被分配给特定的企、事业单位的。不可否认，许多国民经济政策在一定程度上是根据企业公开的会计信息制定出来的。
对影响会计的环境因素的内容，学术界尚存在有不同的看法。例如，美国会计学会(American Accounting Association:AAA)1975年—1976年度国际会计活动·教育委员会列举了政治体制、经济体制以及法律制度3个环境因素。Choi & Mueller于1984年指出：直接影响会计发展的环境要素包括法律制度、政治体制、企业所有权的性质、企业差异、社会气候、企业管理层和金融界的知识水平、法律对企业的干涉度、特别会计法令的出现、企业革命的速度、经济发展的阶段、经济成长的类型以及职业教育组织的状况等12个方面。1985年Arpan & Radebaugh认为影响会计发展的要素有教育、文化、政治和经济。Belkaoui也于1985年提出了5个影响会计的因素，即文化、语言、政治和市民、经济和人口、法律和税制。日本的森藤一男教授把影响会计制度形成的要因列举为经济体制、社会·文化·法律·风土、制度。这里，我们可以把影响会计的环境因素简单地归纳为政治、经济、社会和文化4个因素。
在国际会计领域，有关会计与环境关系的研究，大多停留于利用比较研究的手法，来明确各国会计制度的差异以及多样化，对各国会计制度进行分类。如Mueller(1967)、AAA(1977)、Choi & Mueller(1984)等等。这些研究本身都是有关国际会计研究的重要成果，并且都认为各国的会计制度受政治、经济、社会和文化的影响。然而，对各国的会计制度是怎样受这些环境因素影响的，这些环境因素对会计制度的影响程度如何等问题的研究尚不多，且大多数仅仅停留于抽象的理论探讨上。
本文仅就构成环境因素之一的文化这一要因进行讨论，并把对会计发生影响的文化称为会计文化。
二、文化环境的内容：美法日三国之比较
对什么是文化，荷兰学者Hofstede把它定义为“能够把一个集团的成员与另一个集团的成员进行区别的人类心理的综合性程序”。文化这一术语适用于一个国家、民族、地区等等，而对一个组织、同一职业、家族等等，则使用“下位文化”这一概念。以文化要素对会计制度的影响这一研究而闻名的Gray认为会计制度是构成这种下位文化的一个部分。
Hofstede把文化的主要内容区分为下列四个社会价值：
1.个人主义相对集体主义——在个人主义社会，社会结构比较松散，个人仅服务于自己及其直系亲属。与此相对，在集体主义社会，社会结构比较严密，个人能够期待其亲属或同一集体内的其他人对自己绝对忠诚、并服务于自己。
2.权力差距的大小——是指社会成员对制度上或在组织内的权力不公平分布的默认程度。在权力差距较大的社会，人们会默认权力的不公平分布。但是，在权力差距较小的社会，当权力的分布不公平时，人们就会为权力的公平分布去努力，要求实现权力分布的公平化。
3.不确定性回避的强弱——是指社会成员对不确定性和不明晰性感到不快的程度。在不确定性回避比较强的社会，对信念、行动都有严密的规定，不容许越轨。而在不确定性回避比较弱的社会，气氛比较宽松，重视的与其说是原则不如说是实务，比较容许越轨。
4.男性化相对女性化——具有男性特征的社会比较倾向于功绩、勇敢、独断、物质上的成功。与此相对，具有女性特征的社会比较倾向于人际关系、谦虚、对弱者的同情、生活的水准。
Hofstede于1967—69年和1971—73年先后二次以上述四个方面的内容为指标，对分布在世界40个国家的IBM公司的职工进行了调查。表1表示的是美国、法国、日本以及40个国家的平均值等调查结果。
表1 Hofstede的调查结果
国名 个人主义化 权力差距 不确定性回避 男性化
美国 9140 46 62
法国 7168 86 43
日本 4654 92 95
各国平均 5052 64 50
标准偏差 2520 24 20
（资料来源：万成博、安藤文四郎监译本，第284页）
从上述个人主义化指标的数值来看，日本低于美、法两国，且比40个国家的平均值还稍低。这说明日本这个社会既不是极端的个人主义社会，也不是极端的集体主义社会。相对于美、法两国来说，集体主义的色彩要浓。而美国的个人主义化指标的数值又高于法国，这说明美国的个人主义色彩要浓于法国。美国是一个崇拜个人主义的社会，社会结构相对来说比较松散，而法国不象美国那样崇拜个人主义。
从权力差距指标的数值来看，日本高于美国以及40个国家的平均值，但低于法国。这说明在日本这个社会权力差距既不极端的大，也不极端的小，但大于美国、小于法国。在法国社会，权力差距较大，人们能够接纳社会组织秩序。而在美国，权力差距较小，人们在家庭和机构中都力争权力平衡。
从不确定性回避指标的数值来看，日本要比美国、法国以及40个国家的平均值高得多，这说明日本社会极力回避不确定性。而美国的这个指标的数值低于法国，这说明在回避不确定性的程度上，美国不如法国强烈。美国人对不确定性感到不快的程度较弱。大部分人较为放松，容易接纳有差异的因素。而法国则对不确定性和不明朗因素反映的程度较强。
从男性化指标的数值来看，日本高于美国、法国，且远远高于40个国家的平均值。这说明日本男女之间工作分工的意识非常强。而美国这个指标的数值高于法国，这说明在男女之间工作分工的意识上，美国强于法国。美国社会较具有男性特征，人们注重成就、英雄感、决断能力以及物质上的成功。而法国不象美国那样，社会不怎么具有男性特征。
三、会计与文化环境的关系
为了从全球观点来考察文化环境与会计、会计制度的关系，首先必须弄清楚上述社会价值与会计这一下位文化的价值，即会计价值的关系。这是因为，会计价值直接影响会计制度的发展，通过把属于文化内容的社会价值与会计价值结合起来，能使人们更好地了解一个国家的会计制度、以及会计核算、信息披露等会计实践。
什么是会计价值？
Gray把会计价值理解为下列四个方面的内容。这几个方面虽然不是会计价值的全部内容，但却是会计价值的主要内容，它们对一个国家的会计制度、计量和披露等会计实践有着重要的影响。
1.职业化相对法规化——前者倾向于专家的判断和对专家的自我约束，后者倾向于法律规定的遵守。
2.统一性相对弹性——前者倾向于要求所有的企业一直采用统一的会计制度，后者倾向于考虑各个企业的具体情况，做到有的放矢。
3.保守主义相对乐观主义——保守主义对不确定性的未来事项进行处理时倾向于采用保守的方法进行核算，而乐观主义则倾向于采用乐观的、放任主义的、带有风险的方法。
4.秘密性相对透明性——秘密性倾向于把企业信息作为秘密来处理，仅对企业的经营、资金筹集有密切关系的信息进行公开。透明性则倾向于采用透明的、开放式的、对公众负责的方法。
为探讨Hofstede提出的四个社会价值和上述四个会计价值的关系，如表2所示，Gray提出了如下四个的假设。
表2 Gray提出的四个假设
注：+表示有正的相关性；－表示有负的相关性；NA表示没有相关关系；++表示有较强的正相关性。
1.一个国家个人主义的程度越高，且权力差距以及不确定性回避的程度越弱，那么这个国家职业化的程度就高。
2.一个国家权力差距以及不确定性回避的程度越高，且个人主义的程度越低，那么这个国家统一性的程度就高。
3.一个国家不确定性回避的程度越高，且个人主义和男性化的程度越低，那么这个国家保守主义的程度就高。
4.一个国家权力差距以及不确定性回避的程度越高，且个人主义和男性化的程度越低，那么这个国家秘密性的程度就高。
对Gray提出的这些假设的正确程度，1989年Eddie运用实证的方法进行了检证，其结果基本上与Gray提出的上述假设一致。
此外，Gray还通过会计价值的组合，即把会计价值区分为与会计制度的制定和实施有关的特征（职业化和统一性）和与测定、披露相关的会计制度的特征（保守主义和秘密性），提出了如图1和图2所示的对文化圈进行分类的假设。
图1 会计文化圈的分类假设：制定与实施
（资料来源：Gray(1988),P.12）
图2 会计文化圈的分类假设：计量与披露
资料来源：Gray(1988),P.13.
根据图1可知，特别是相对于北美、北欧各国而言，发展中的亚洲各国和日本一样，在会计制度的制定方面，法制化的色彩比较浓；在其实施方面，统一性的色彩比较浓。同样，根据图2可知，特别是相对于北美、北欧各国，发展中的亚洲各国和日本，在会计计量方面比较倾向于采用保守的方法；在会计信息的披露方面，秘密性的色彩比较浓。
根据Gray提出的对文化圈的分类假设，在会计制度的制定方面，发展中的亚洲各国法制化的色彩比日本浓；在会计实践方面，日本统一性的色彩比发展中的亚洲各国要浓。在会计计量方面，日本要比发展中的亚洲各国更多地采用保守的方法；在会计信息的披露方面，与发展中的亚洲各国相比，日本更注意对会计信息的保密。