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一、审计工作底稿是一个有机的体系
审计工作有着内在的规律。就某个审计项目来说，在审计目标既定的情况下，一切审计活动都是围绕审计目标进行的，必须经过审计准备、审计实施和审计终结三个阶段，而且这三个阶段是相互联系、相互影响的。作为记录和反映审计过程的审计工作底稿之间也同样是相互依存和关联的，是一个以审计目标为中心的有机整体。另一方面，被审计的经济业务、内部控制、会计账目、会计报表以及其他业务资料之间存在着相互勾稽、对应或印证关系，是一个有机体系。因此，作为对被审计单位财政财务收支进行检查，对其真实性、合法性进行评价的审计过程，所编制的工作底稿也同样存着勾稽对应和相互印证关系。为了反映审计工作的内在规律和审计工作底稿间的勾稽关系，必须运用一定的方法为审计工作底稿建立一个科学的体系。
审计工作底稿体系，就是按照科学、合理和便于查阅的原则，排列审计工作底稿，并通过交叉索引及备注说明等形式来反映审计工作底稿之间的依存和勾稽关系，从而形成一个有机的、相互联系的体系，使审计全过程能够清晰地反映出来。即使没有参加具体项目审计的审计人员，在阅读该项目审计工作底稿后，也可以大致清晰地了解审计实施的全过程并得出大致相同的审计结论。
二、审计工作底稿间的勾稽关系
不同类型的审计项目，其工作底稿间的勾稽关系有不同的表现形式。以财务审计为例，审计工作底稿间的勾稽关系表现在以下几个方面：
（一）审计方案与实施阶段编制审计工作底稿间的勾稽关系
审计方案是对审计实施阶段所做工作的规划和安排，审计方案中规定的审计程序就是审计实施阶段应该完成的审计工作，相应地必须形成审计工作底稿。审计人员应通过交叉索引及备注说明等形式反映审计方案中规定的审计内容、程序与审计实施时所编制审计工作底稿间的勾稽关系。
（二）审计报告与实施阶段编制审计工作底稿间的勾稽关系
审计报告是在汇总、整理和分析审计工作底稿的基础上形成的。审计报告中反映的情况、问题和结论直接来自于审计实施阶段编制的审计工作底稿，两者之间有着非常直接的对应关系。如果审计报告反映某报表项目虚增１００万，那么该报表项目审定表上就应该有相应的审计调整数，对应的明细表和查证记录表就应详细记录对这虚增１００万的查证情况和结果；如果审计报告反映被审计单位有某项违法违规问题，那么相关的审定表、明细表和查证记录表或符合性测试工作底稿上也应有详细的取证记录。
（三）各报表项目审计工作底稿间的勾稽关系
由于被审计单位的经济业务和财务状况是一个有机整体，会计核算采用的复式记账法，一笔经济业务至少应在两个以上会计科目中予以记录和反映。因此，对某一报表项目进行审计时必然会涉及另一报表项目，每一张审计工作底稿反映的
内容也必须与另一张审计工作底稿存在密切的关系。
（四）同一报表项目下不同审计工作底稿间的勾稽关系
同一报表项目的总账、明细账和会计凭证之间有着严密勾稽关系，相应的审计工作底稿间也有严密的勾稽关系。每一报表项目的实质性测试方案及所编制的审计工作底稿虽然不像会计账目那样有总账、明细账和会计凭证等明确的称谓，但应包括以下四个层次。第一个层次是实质性测试方案，它是控制性的，审计实施中必须完成，并与此同时形成相应审计工作底稿第二层次是审定表，该表应对报表项目的余额或发生额予以确认，是在明细项目工作底稿基础上汇总编制的。第三层次是明细表，报表项目余额或发生额是由一个个明细项目汇总形成的，只有在明细项目查实的基础上，才可对总数加以确认。明细表的详细程度要与取证内容和取证方法相一致。第四层次是取证记录表，如检查表、盘点表和计算表等，它是对第三层次明细数的确认。当然，这并不意味着这四个层次的内容一定要表现在四张（或四张以上）审计工作底稿上。如果某个被审计单位规模小、业务量少，可把某几个性质相近的报表项目、实质性测试方案合在一张表，或将某几个相近的报表项目审定表内容合在一张表上。如某个报表项目比较简单，明细项目不多，还可将审定表与明细表结合起来，此时审定表中既有总数又有明细数；如果取证内容比较简单，可将取证记录直接反映在审定表中。但不论同一报表项目的工作底稿有多少张，工作底稿间所记录内容的层次和勾稽关系是不变的。
（五）各报表项目审计工作底稿与试算平衡表间的勾稽关系
审计人员按照审计方案对会计科目进行实质性测试后，应将具体会计科目审计工作底稿中的相关数据和内容进行归类汇总，编制试算平衡表和审计差异调整表。试算平衡表应控制审计差异调整表和各报表项目审计工作底稿，并通过交叉索引明确反映。
（六）各报告项目审计工作底稿与被审计单位未审报表之间的勾稽关系
被审计单位会计资料或具体审计事项的未审情况是审计的对象和基础，因而根据被审计单位会计资料和具体审计事项编制的审计工作底稿所记载的内容和数据的未审数，应与被审计单位未经审计的会计报表、账簿、凭证有着直接联系，应通过备注说明予以反映。
三、审计工作底稿的排列
结论性文件材料单元。结论性 文件材料，包括审计报告、审定审计报告的会议纪要、审计报告征求意见稿、复核意见书、审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书、审计处罚决定书、审计听证报告书、审计文书、送达回证书。对于这一类文件材料，应采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度进行排列，集中体现审计结果。所谓逆审计程序，就是把执行审计程序最后产生和使用的文件材料排在最前面，并同时考虑文件材料的重要程序。
证明性文件材料单元。证明性文件材料，包括审计实施过程中的审计工作底稿和取得审计证据材料，应按与会计报表科目或审计方案所列审计事项对应的顺序排列。
立项性文件材料单元。立项性文件材料，包括审计通知书和审计实施方案，应按文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度进行排列。
备查类文件材料单元。备查类文件材料是指对审计报告内容不具证明作用，但对以后审计年度有备查作用的各类文件材料，包括被审计单位的合同、章程、会议记录等，应按文件材料的重要程度进行排列。
各单元内每份或每组文件材料之间的排列规则是：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批复在前，请示在后；批示在前，报告在后；重要文件在前，次要文件在后；汇总性文件在前，基础性文件在后。
四、审计工作底稿的索引号和交叉索引
为便于查阅和反映相关审计工作底稿间的层次和勾稽关系，光是有序排列工作底稿还不够，必须为审计工作底稿编制索引号，并进行交叉索引。
（一）审计工作底稿的索引号
审计工作底稿的索引号，也称编号，即审计人员为了便于审计工作底稿的分类和引用，对某一审计事项的审计工作底稿以固定的标记和编码加以表示所产生的一种特定符号。由于编制某张审计工作底稿时，可能要引用另一张审计工作底稿的数字或内容，而这张审计工作底稿的数字和内容，可能要被另一张审计工作底稿所引用。为便于查找，引用或被引用都要注明来龙去脉，都用文字来写，既繁琐又不方便。而如果对每张审计工作底稿加以编号，引用或被引用另一张工作底稿只要写明索引号就可以了，既方便又快捷。
（二）交叉索引
交叉索引是指审计人员在某一审计工作底稿中引用其他审计工作底稿上的资料或数据时，在审计工
作底稿上同时注明对方工作底稿索引号的一种方法。具体做法是：在本审计工作底稿引用其他审计工作底稿的资料或数据前，注明被引用审计工作底稿的索引号以表明资料或数据来源，被引用工作底稿上注明引用审计工作底稿的索引号以表示去向。交叉索引可以帮助审计人员清晰地反映某些审计资料或数据的来源和去向，方便对审计工作底稿的检查和复核，并增强审计工作底稿的严谨性和可理解性。
五、审计工作底稿的内容和基本要求
（一）审计工作底稿的内容
１、被审计单位名称，即接受审
计的单位或项目的具体名称。
２、审计项目名称，即被审计的事项，一般是指某一审计程序及实施对象的名称或某一会计报表项目名称。
３、会计期间或截止日，被审计内容所属会计期间或会计时点，目的在于明确审计范围。
４、审计过程记录，包括实施审计程序的记录，审计测试记录，审计人员的判断、评价、处理意见和建议，以及审计组讨论的记录和审计复核记录等。
５、审计事项结论，即经过审计，审计人员对该审计事项所作的结论或评价结果。
６、编制者姓名及编制日期，即实施该项目审计并记录审计工作结果的审计人员姓名及编制该工作底稿的时间。
７、复核者姓名及复核日期，即负责检查、监督审计人员工作质量的人员实施复核后的签名及实施复核的时间。
８、索引号及页次，即审计人员根据统一规则统一规定的各审计事项的编号和本页工作底稿属于该审计事项的第几页的页次。
９、其他应说明的事项，即审计人员根据审计工作需要，认为应当在审计工作底稿上予以记录的其他相关事项。
（二）编制审计工作底稿的基本要求
１、结构完整、要素齐全。无论是通用审计工作底稿，还是专用审计工作底稿，都要按照各工作底稿的格式要求，做到结构完整、要素齐全。既有未审情况、审计过程记录和审计结论等内容，又要有被审计单位名称、审计项目名称、会计期间或截止日、编制人、复核人等要素。
２、内容完整、记录真实。审计人员编制审计工作底稿时，应做到内容完整、记录真实。审计方案实施后，必须全部编制审计工作底稿；记录在审计底稿上的各类资料来源必须真实、可靠，应如实反映被审计单位的财政、财务收支情况以及审计方案的编制和实施情况。审计工作底稿不得擅自删节和修改。
３、重点突出、繁简得当。审计人员编制审计工作底稿时，应做到重点突出、繁简得当。一张审计工作底稿往往只能说明某一个或几个问题，因此，每张审计工作底稿所反映的内容，必须重点突出对需要说明的与审计结论有重大影响的内容进行记录；要根据记录内容的不同，对重要的、与形成审计结论密切相关的内容要详细记录，对一般内容可酌情简单记录。
４、观点明确、条理清楚。审计人员编制审计工作底稿时，应做到观点明确、条理清楚，以便使用者能够准确、完整地把握审计工作底稿所要的说明内容。审计工作底稿载明的审计事项及其时间、地点、数据、计算方法以及因果关系等必须准确无误，前后一致；对所涉及审计事项的评价、形成的初步结论和处理意见要观点明确，不可含糊其词；对审计事项的未审情况、审计过程和审计结论等要排列有序、条理清楚、行文工整。
５、格式规范、手续完备。审计工作底稿的格式要符合规范要求，各要素必须齐全，不可或缺；审计工作底稿的编制者和复核者必须签上各自的姓名和相应日期；所附的证明材料，特别是那些证明被审计单位严重违反财政财务法规的材料，应当经被审计单位有关当事人或其他提供证明材料的人员签名盖章，如果有特殊情况无法盖章的，应当由审计组作出书面说明。