试论我国加入WTO的税收法制建设问题，本文主要内容关键词为：试论论文,法制建设论文,税收论文,我国加入论文,WTO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国加入WTO已成定局。如何使我国的税收法制建设适应加入WTO后的新形势，这是摆在我们面前的重大课题。本文特对此进行一些探讨：
经过5年的运行和发展，WTO逐步完善了多边贸易体制所要遵循的重要原则。综合起来，主要有非歧视原则、最惠国待遇原则、国民待遇原则、透明度原则、关税减让原则、公平竞争原则、鼓励发展原则等。其中，透明度原则要求各成员国，一是法律政策稳定；二是法律政策公开。WTO总理事会下设贸易政策机制评审机构，专职对各成员的贸易政策进行日常监督。
根据WTO的原则尤其是透明度原则，我国应针对目前依法治税环境不佳、税收法律透明度不够的现状，进一步加强税收法制建设，构建一套立法、执法和司法三法完整的体系，以及税务行政救济、税收政策透明的运行环境。
一、借鉴国际经验，提高税收立法层次
1994年税制改革以来，税收立法有了长足进步。但税收立法层次较低，增值税等15个税种均为条例，居于法规层次；发票和专用发票管理办法居于规章层次；不仅没有税收基本法，而且现有的法规和规章也不完善，既削弱了税法的刚性，影响了税务执法，又削弱了税收的调控功能，影响了财政收入。国际上一些发达国家非常重视税收立法，如，德国的宪法规定了有关税收的详细内容，又有一部包括415条内容的详细的综合性税法；美国、法国等一些国家将各项税法编纂成税收法典，有关适用税收的一般规定分布于税收法典中的各个部分；日本、韩国、俄罗斯以及前苏联的各个国家均制定了税收基本法等。我国的税收立法也应与国际接轨，吸收发达国家的先进经验，加强税收立法，合理地确立税收立法的框架，科学地构建有自己特色的税法体系，严密地设定每部税法的内涵。
我国的税收立法框架应定位为：以税收基本法为主导，以税收实体法和税收程序法并驾齐驱的“三位一体”的税收立法框架，即基本法起统领、指导、管理和制约的作用，实体法规定权利与义务，程序法规范税收征纳行为的税收立法框架。税收基本法（或税收法），具体包括立法宗旨、定义性的规定、税收立法权和征税范围、税收征收管理程序、税权划分、权利义务和责任、税务争议的解决途径及程序、税务司法、冲突法规定、其他规定等内容。税收实体法立法应与税制改革适应，并科学设定税种构成要素。目前各个税种的规范设定还有一些不完善之处，必须加强立法予以完善，该修订的要修订，该补充的要补充，力求做到科学、严密，既不给纳税人钻税法空子，逃避税收，造成国家税收流失之机，又不给纳税人产生税法误解，发生税收争议之可能，维护税法的统一性和严肃性。还应提高税收实体法的立法层次。各个单行税种由以法规规范为主转变为以法律规范为主，一些重要的税种，经过几年的实践证明科学的、可行的，均应提高到法律规范层次，由全国人大以法律形式确定下来，以增强其法律刚性；将那些比较成熟或短期内不会发生较大变化的税收政策，以法律或行政法规的形式公布施行；最大限度地减少以规章尤其是以规范性文件形式公布税收政策。在税收程序法方面，主要是针对存在的问题和漏洞，修订、完善《税收征收管理法》及其实施细则。
二、广泛宣传，增强税法的透明度
根据WTO的要求，我国税收法律、行政法规和规章（简称“税法”）应从以下方面增强其透明度：一是税收立法透明度。在税收立法过程中，应广泛地征求社会各界的意见，充分吸收合理的意见。二是税法条文透明度。税法实施前和实施中应采取一定的形式向社会公布，如报刊发布、图书公布等。三是税法执行透明度。税务机关应将税法执行的程序、情况和结果等采取一定的方式向纳税人公开，如在办税服务厅将其以图表、文字的形式悬挂于显而易见之处。同时，税务机关应重视税收宣传，采取人力投入与财力投入相结合、普及宣传与重点宣传相结合，以每年“税收宣传月”为契机，以办税服务厅为载体，大张旗鼓地宣传税法。税收宣传还需要全社会的支持和配合，司法部门应把税法教育列入普法教育，号召全民学税法；教育部门应把税法知识编入中小学生教材，从小培养公民的税法意识；新闻、文化部门应将税法知识寓于日常新闻报道、文艺作品之中。
三、依法行政，提高税收执法水平
目前我国税务执法水平与WTO规则要求还存在差距。究其原因，主要是税务执法人员素质不够高，法制观念不够强，业务技术不够熟练。我国加入WTO后，大量的外商来华投资，其法律意识和维护自己合法权益意识很强，税务机关坚持依法行政、依法实施税务行政处罚尤为重要。税务行政处罚是税务机关一种具体行政行为，如其适用税法错误或者违反法定程序，一旦当事人向法院起诉，法院就会判决撤销税务行政处罚决定。如果当事人的利益受到侵害，法院将会判决税务机关承担赔偿责任。因此，一方面要加强税务人员的法制教育和业务培训；另一方面，应按照《行政处罚法》和税法规定，修订《税务行政处罚规则》，依法实施税务行政处罚，以事实为依据，以法律为准绳，严格遵守法定程序尤其是简易程序、一般程序和听证程序，正确地作出处罚决定；按照法定标准作出税务处罚，解决处罚偏轻的问题。
四、重视行政救济，维护纳税人的权益
西方一些发达国家比较重视税务行政救济，其纳税人权益受到侵害时，善于利用这一渠道来维护自己的合法权益。我国加入WTO后，也应重视税务行政救济，以维护纳税人的合法权益。一是进一步完善制度。应根据WTO规则，借鉴西方国家的经验，完善税务行政复议、诉讼和赔偿制度。税务行政复议应与1999年10月1日起施行的《行政复议法》接轨，根据该法及其实施细则，修订税务行政复议规则；适应新形势的发展需要，修订税务行政诉讼规则；尽快建立税务行政赔偿规则，以解决目前税务赔偿争议无规则可循的问题。二是依法开展税务行政救济工作。纳税人对税务机关的税务执法行为不服，向其上级税务机关申请复议时，税务复议机关应依法进行审理和裁决；纳税人对税务机关执法行为不服向法院起诉时，税务机关应做好应诉准备工作，并积极出庭应诉，依法提请法院作出公正判决；纳税人认为税务机关的执法行为违法侵害了自己的合法权益，向该税务机关或法院起诉要求赔偿时，税务机关应依法裁决。三是鼓励纳税人寻求税务行政救济。应宣传税务行政复议、诉讼和赔偿制度，消除纳税人的疑虑或顾虑，解决纳税人不愿或不敢与税务机关较量的问题；消除税务机关将纳税人申请复议、提请诉讼或申请赔偿视为有损“权威”的错误认识，欢迎纳税人对税务机关的执法行为进行监督，并对税务机关执法行为不服时依法申请复议，或提起诉讼，或请求赔偿，全心全意地维护纳税人的合法权益，营造良好的纳税环境。
五、整顿税收秩序，建立税收保障体系
目前，偷税、骗税、抗税现象较多，既扰乱了税收秩序，又不利于公平竞争。我国加入WTO后，如不解决这些问题，一方面，不公平竞争的税收环境将会影响外商来华投资，另一方面，不良的税收秩序将可能导致涉外企业的竞相仿效。应采取有效措施，严肃查处偷税、骗税、抗税案件，严厉打击各种违法犯罪行为，整顿税收秩序，净化税收环境。而要达到上述目标，其有效良方就是建立税收保障体系。尽管新的《刑法》将税务违法案件的立案侦查划归公安机关，但其肩负着繁重的维护社会治安、确保社会稳定的重任，用于税务执法的警力毕竟有限；公安机关查办税务违法案件，办案人员不太熟悉税法，影响办案的质量，可能会出现定性畸轻畸重的问题；公安机关协助税务机关对个体、零散税收实施征收管理行政行为，容易给人产生一种将人民内部矛盾转化为敌我矛盾的错觉；公安机关借人力、经费不足的理由，对税务机关移送的税务违法案件或不受理或久拖不办。凡此种种，将会影响税法的严肃性，影响政府在人民群众中的形象。国际上不少国家配有税务警察，我国也应借鉴国外经验组建税务警察，以法律的形式赋予税务警察特殊执法机关和税务机关的双重权力，既能熟悉较为复杂的税法，熟悉办案程序，确保办理税务违法案件的质量；又能妥善处理税务机关与纳税人的关系，纳税人易于接受。税务警察的组织系统，可考虑在国家税务总局建立税警总队，省级税务局建立税警大队，地市级税务局建立税警中队，县市级税务局建立税警队。在管理上，税警人员、经费由税务机关管理，业务上接受同级公安机关指导。同时，还应借鉴国外经验设立税务法院，将税务违法案件移送税务法院，而不移送人民法院，这样可以有效解决其不熟悉税法而导致办案水平不高、受行政干预过多、地方保护主义过于严重等问题，维护税法的严肃性，确保税收组织收入和调控经济作用的充分发挥。