我国注册会计师事务所审计质量比较研究
郭 岩
(辽宁省鞍山市养老院，辽宁 鞍山 114001)
[摘要] 审计工作对于市场经济的安全及稳定起着监督和制约的作用，对维护经济发展的稳定至关重要。因此审计质量能够直接影响国民经济的稳定发展。目前我国的审计质量仍然有很大的提升空间，违规现象仍然层出不穷，本文将探究国内所与国际“四大”审计质量之间的差距的影响因素，而最根本的原因是国内所对于审计流程的疏忽和遗漏，不能严肃地对待重要性水平和实质性程序在审计工作中的贯穿始终的重要意义。所以对于事务所的管理机制的完善和注册会计师本身的工作规范和能力的提升是提高审计质量的重要途径之一。除此之外，外部环境也会对审计质量造成影响。我国的审计行业目前仍处于政府推动发展的阶段，政府法律法规和政策的制定会一定程度的影响到审计质量。会计师事务所和从业者的独立性也是决定审计质量的关键，所以降低其工作中受到干扰的可能性也会极大程度上提高审计质量。所以政府对事务所和执业人员严格监督的同时，也要注意加强对企业的监管，以降低其干扰审计单位的可能性，从而提高审计质量。
[关键词] 审计质量；重要性水平；合理保证；政府监管
1 造成国际“四大”与国内所审计质量差异的影响因素
1.1 实质性程序是否严格参照重要性水平大小
从审计工作的角度来看，重要性水平是其中极为关键的一大构成因素，其在一定程度上给审计工作的有序开展产生了很大的影响，为此，把握好重要性水平有着至关重要的现实意义。注册会计师在对于一些重大风险进行错误评估的情况下，则需要重新对重大错报风险进行科学合理性的规划，明确每一步落实的流程。这里所提到的工作流程的具体落实一般是严格遵循重要性水平和重大错报风险评估的具体情况来界定的，其中有一部分事务所只是将重要性水平作为单一的标准，并未真正地遵循既定的流程来做事，这样就会造成审计工作结果不准确的事情发生。通常小型的事务所通常只能利用以往的工作经验了对审计范围作出进一步的界定，这对于审计质量带来的影响亦是不言而喻的。通过比较分析可以了解到，世界范围内的“四大”重视的重要性水平对于审计工作来讲有着非同寻常的意义，严格遵循既定标准来认真落实每一道程序，从而确保整个审计工作更加严谨与完善。
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1.2 合理保证的界定
事实上最终审计的标准是不是合理根本无法做出合理的界定，更无法对审计工作的合理程度做出正确的判断。完全将审计风险进行量化处理，可以说对于专业的审计工作而言是存在很大难度的，只能把审计风险降到最低的程度。在日常审计过程当中，任意控制点的失效都会导致错报问题的出现。针对那些复杂性的大型企业，其内部控制评价就更加不可能了。通常所说的合理保证只能在审计部门现有能力的基础上做到充分客观的评估重要性水平并且严格的实施进一步措施后做出的结论。如果想要达到最终审计工作的科学与合理，我们要对审计执业水平加以特别的重视，为此，审计工作人员要努力地提升自身专业技能和综合素质，同时，有关审计单位要强化日常审计工作的专业化管理力度，这样才能够使得我们的审计工作质量得到根本意义上的保证。
1.3 事务所的规模
事务所规模情况在一定程度上对审计工作质量起到了直接的影响作用，可是，其中，设计师的执业水平、对待客户和审计工作的态度、利益与职业道德的权衡等因素间都是紧密联系的统一整体。一是审计机构的执业能力。审计机构执业能力状况直接关乎着最终审计工作的质量问题，与一些小规模的审计机构相比来看，审计机构规模较大的会计师事务所其各方面的专业程度是非常高的。二是审计机构独立性高低。审计机构唯有在审计相关单位的压力影响下继续保持执业的公平与公正，如此才能够使得最终的审计结果质量得到根本性的保证。一些小型的事务所，其整体资金实力、人力资源、委托客户与大型事务所相比存在很大的差距，若因某一客户提供的利益对事务所的社会声誉造成不良的影响，这种本末倒置的事情规模较大的事务所不会轻易尝试，所以大规模的事务所更容易保证独立性。三是审计机构的内部管理。从审计工作质量的角度来看，审计机构的内部管理情况和内部控制可以说有着很大的意义。只有不断地对审计管理体系进行逐渐的完善，才能够促使审计执业人员的专业技能和综合素质得到不断地提高，严谨的对待审计工作以及职业道德，系统的认知行业的意义和整个审计工作所需的过程和程序，其中，事务所对相关审计工作人员工作质量才能够进行及时有效地把控和修正。
研究显示不同性别及不同高考志愿选择的被试在职业认同上差异不显著，这与张丽莉[7]的研究结果不一致，原因如下： 一是研究对象医学生因入学时间不足一年，仍处于基础课程学习阶段，也无实习经历； 二是被试在高考志愿填报时，可能对医学专业的选择更多考虑了就业前景或父母意愿等因素，而不是基于对专业及将来职业的深入认识和个人兴趣，导致职业认同在不同性别及不同高考志愿群体间尚未产生明显分化。
2 提高国内所审计质量的措施
一是会计师事务所应保证审计程序的完整性。确保审计程序的完整无误是做好审计工作的重要基础，若审计工作程序是欠缺的，那么便会引发一系列的质量问题。对此，事务所一定要对审计工作人员提出严格的要求，确保整个审计工作程序的完善。
除此之外，事务所发展规模情况在一定程度上影响着最终审计工作的质量高低，可是，审计从业人员要不断地提高自身专业素养，其实最为关键的是审计专业技能的提高。审计所需的知识在不断更迭，所以需要从业者不断的通过学习来提高理论水平，并与实践结合，在项目和工作中总结经验教训，使得自身成为一个专业能力强，业务水平高的从业者。而会计师事务所在其从业者的学习中应当起到推进的作用。与此同时，事务所的自身管理要做到与时俱进、不断创新，尽快的适应社会时代的变化，这样才能够给从业者提供更多的进步空间，让大家在最好的环境下迅速成长。
三是会计师事务所和审计从业者自身的逐渐提高。审计工作质量的提高其实以提高自身专业水平为核心的，为此，会计事务所和审计从业人员的变化个不断提高是促使审计工作质量得到根本保证的关键所在。
二是逐步保证界定量化可衡量。伴随着我国审计行业的迅速发展，对比之下合理性的保证根本没办法衡量的概念要逐渐实现量化，从而制定科学合理的衡量标准，这样就能够很好地避免审计从业者投机取巧。
对于审计工作质量来讲，执法强度是非常关键的一大影响要素，在执法强度不充分的情况下势必会造成一些从业人员、部分企业存留一定的侥幸心理，不能认真地去承担自己理应承担的责任。从目前我国审计行业的自律情况来看，整体自律水平是比较差的，在此期间，我们要有效地利用政府部门的监督职权，提升执法强度，严禁杜绝违法行为的发生，对于发生的违法现象严厉处罚，只有这样才能够逐渐地认识到违反法律规章制度后所要付出的沉重代价，如此才能够摆正自己的工作态度，努力提高自身修养和专业技能，提升自己的行业自律性，进而促使我们当前的审计工作质量得到不断地提高。
四是法律及政策的制定以及执法力度的提高。从当前我国审计市场发展现状来看，一直未形成完善的买方市场，要知道，审计市场的形成与发展离不开国家相关政府部门的大力支持，而事务所审计工作质量的提高需要有完善的法律规章制度来作为基本的保障，所以说，制定科学完善的法律制度是促使我们当前设计工作质量得到保证的关键。此外，审计工作人员要确保自身的独立，这样才能够促使我们的审计工作质量得到不断地提高。审计从业者保证独立性也是提高审计工作质量的重要影响因素之一，制定相关的法律法规约束和限制企业的趋利行为，使得企业自身威逼利诱审计从业者的成本太高，这样才能够在某种意义上来辅助会计师事务所和有关工作人员有效地规避外界因素带来的不良影响，更好地确保自身的独立性，作为更为精准的审计报告，从而顺利的完成相应的审计工作。
3 结语
当下，我国审计行业在国家相关政府部门的监督与管理范围下健康成长。目前，开始有越来越多的人投入到审计工作当中来，其中，注册会计师在数量上也呈现出逐渐上升的发展趋势，我们坚信，在不久的将来，审计工作人员需要承受更多的社会职责，我们要严于律己、努力学习更多的新知识、不断提升自己的专业技能和从业水平，为我国审计事业的未来发展贡献自己独特的一份力量。
F1=-0.018X1+0.298X2-0.259X3-0.271X4-0.087X5+0.249X6-0.049X7+0.139X8-0.009X9+0.054X10+0.113X11
审计行业的进步与发展与相应政府部门的大力支持是密不可分的，可是，审计工作质量的提高以优秀的从业人才为基础，为此，我们要不断地学习更多新的审计知识，不断规范审计工作流程，促使审计工作质量得到强有力的保障。工作过程中的问题的出现往往是由于工作的失误造成的，忽略掉了基本的审计程序，假设这些最基本的审计程序都无法得到保障，那么所有的努力都是白搭。审计工作质量的提升在一定程度上是需要大家通过各方面来努力的，这样才能够推动我国审计事业得到快速的可持续发展。
【参考文献】
[1]林世权.审计质量概述[J].财会月刊,1992(04):26-26
[2]周汝卓.国际“四大”审计师与审计质量的再审视[D].武汉：武汉大学,2017.
[3]冯莉.会计师事务所审计质量评价研究——来自我国百强会计师事务所的数据[D].石家庄：河北经贸大学,2014.
[中图分类号] D922.27
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)29-0192-02
标签：审计质量论文; 重要性水平论文; 合理保证论文; 政府监管论文; 辽宁省鞍山市养老院论文;