基于免疫系统论视角的能源审计职能初探，本文主要内容关键词为：系统论论文,视角论文,免疫论文,职能论文,能源论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计是经济社会运行的免疫系统，能源审计则是能源管理和利用的“免疫系统”。目前，国内外学者对审计职能的研究已十分深入和全面，但对能源审计职能的研究则不多，能源审计的理论研究明显落后于实务的发展，这显然不利于能源审计的进一步发展。本文试图基于免疫系统论视角来探讨能源审计的职能，以便在理论上和实务上更清晰地认识能源审计。
一、免疫系统基本功能
现代医学免疫学中，“免疫”是指机体对侵入体内的各种微生物及其毒素具有抵抗力的现象，是机体在对“自己”和“异己”的识别和应答过程中所产生的生物学效应的总和，正常情况下是维持机体内环境稳定的一种生理性功能。
根据医学免疫学的研究成果，免疫系统具有三大基本功能：
1.免疫防御。即抗感染免疫，主要指机体针对外来抗原（如微生物及其毒素）侵袭的免疫保护作用。
2.免疫自稳。即免疫系统能及时识别、清除体内损伤或衰老的细胞，但对机体正常的细胞不发生攻击，同时修补受损器官和组织，使其恢复原来的功能，以维持自身内环境稳定的一种生理功能。
3.免疫监视。即因各种机体内外因素的影响，正常个体的组织细胞不断发生畸变和突变，免疫系统及时识别此类复制错误或突变细胞并将其清除的功能。
二、审计的职能
关于审计职能，1988年中国审计学会上海研讨组曾有过精辟的论述：“所谓审计职能，就是指审计本身固有的内在功能”。纵观国内外研究，审计先后出现了单职能论、二职能论、三职能论、四职能论等，各职能观的代表论点与代表学者，如表1所示。
综合上述各职能论观点，不难发现现有研究文献对审计职能的表述大多以审计定义为出发点，基于受托财务责任和受托管理责任，围绕对审计定义的解读而进行的。在当今不断变化发展的社会主义市场经济条件下，审计免疫系统论一经提出便迅速发展，以审计免疫系统论指导审计实践工作已成为学术界讨论的一大热点，但是在免疫系统论的基础上分析审计职能发生的变化并将其上升到科学理论的高度，现有文献则较少论及。
三、“审计免疫系统论”与能源审计的职能
2007年在全国审计工作会议上，时任国家审计署副审计长的刘家义首次提出国家审计“免疫系统”论，他指出：“国家审计的本质是经济社会运行的一个‘免疫系统’”。审计作为一个“免疫系统”，自然地具有免疫系统的基本功能，即在经济社会运行中发挥防御、自稳及监督的功能。除此之外，笔者还认为审计免疫系统功能的发挥与一般机体免疫系统功能的发挥既相互联系又相互区别。
联系主要表现为：（1）二者均具有全局性。机体免疫系统是一种自上而下的自完善结构，从微观的查杀病毒、清理老损细胞到宏观的保障整个机体健康、稳定既定机能，即具有全局性。审计是通过对微观问题的揭露和分析，透过个案的查处与发现，由点成线，从线至面，从而具有全局性。（2）二者均具有批判性。机体免疫系统具有高度的辨别力，能准确识别“自己”和“非己”物质，以维持机体的相对稳定性。审计活动以审慎原则和批判性的精神依法、客观、严谨地审查每个项目、每个事项、每个单位、每笔资金，及时发现问题，及时揭示风险，及时作出处理。（3）二者均具有建设性。机体免疫系统发现“异己”后，会对“异己”进行相应处理，维持机体健康，同时还要产生抗体，使机体具有免疫能力。同样，审计不仅揭示和查处问题，更帮助分析问题成因，提出审计意见和建议，促进被审计人整改并解决问题，从而具有建设性。
区别主要表现为：多数一般机体免疫系统能够直接清除侵害机体的微生物和病毒，审计却无法直接清除经济社会发展中的不利因素，但与一般机体免疫系统相比它则具有更大的主观能动性，它不但能够识别不利因素，而且还能够分析这些不利因素产生的原因和未来发展趋势，从而为保持和促进经济社会健康持续运行提供咨询和建议。
能源审计是审计学科新兴的一个分支，是社会经济发展和不断出现的能源问题对审计提出的新要求。美国学者艾伯特（2003）认为，能源审计是一套集企业能源系统审核分析、用能机制考察和企业能源利用状况核算评价为一体的科学方法，它科学规范地对用能单位能源利用状况进行定量分析，对用能单位能源利用效率、消耗水平、能源经济与环境效果进行审计、监测、诊断和评价，从而寻求节能潜力与机会。审计是经济社会运行的免疫系统，能源审计则是能源管理和利用的“免疫系统”。
鉴于当今日益增多的能源浪费、能源利用率低、节能降耗工作成果有待改善等能源问题、环境问题和社会问题，通过对审计职能的梳理，笔者在免疫系统论视角下，对能源审计职能进行深入研究探讨，得出能源审计以免疫职能和重效职能并重的二职能观。
（一）免疫职能
“免疫系统论”的提出被认为是实践基础上的理论创新，而相关的学术文献着重研究免疫系统如何指导实践工作，却没有对免疫作为审计基本职能进行深入的理论论证。鉴于此，笔者联系实际并结合发挥免疫系统的三种方式即预防、揭示、抵御，认为能源审计免疫职能包含三个层面：监督和识别；预警和防护；咨询和促进。
能源审计活动不应仅停留在监督和识别层面，更应充分利用财务数据和能源统计报表数据等资料，通过对用能单位能源管理水平、利用效率、消耗指标、财务过程、综合利用及环境效果进行审查和评价，分析评价能耗活动对投入产出比例关系的影响，理清能源使用现状，及时发现用能单位能源管理的风险和缺陷，排查节能障碍、浪费原因，为以后年度能源更合理、高效地利用发挥预警和防护功能。
在此基础上，能源审计还应运用已掌握的可靠信息，实现咨询和促进功能。具体说来包括以下三个方面：
1.为用能单位改善能源管理和能源利用状况提供咨询服务，即审计人员从用能单位实际出发，运用所掌握的信息，编制能源审计报告，针对能源消费结构、消耗水平、能源成本、节能潜力以及能源管理体系等进行分析和评价，为用能单位提供整改措施和建议，促使用能单位及人员树立科学发展、清洁发展、节约发展的理念，帮助他们实现节能降耗、提高能源利用率。
2.促进用能单位改善能源管理和能源利用状况。能源审计活动寻求改善能源管理的切入口，可通过查清主要耗能设备的运行状况和淘汰设备仍在使用情况，对淘汰期限已到或能源利用率达不到相关标准的设备给予整改建议，寻找节能降耗机会，以降低生产成本、提高经济效益；通过查找能源利用的薄弱环节，分析节能潜力，为用能单位制定科学的节能降耗决策提供参考措施，促进其加强技术改造，制止能源浪费，提高能源利用率；通过规范用能单位的能耗统计、计算和分摊方法，为其确保能源管理信息系统有关数据来源的准确性和可比性创造有利条件。
3.促使用能单位履行社会责任。毋庸置疑，节能降耗是社会责任的一部分，能源审计通过对用能单位节能法规的遵守、经济活动对能源所造成的影响以及能源管理活动的有效审计，可以督促用能单位积极主动地承担社会责任，遵守相关能源法令、节能法规和标准。
（二）重效职能
重效，顾名思义，指能源审计要注重绩效，讲求成绩和成效。成绩指一项工作的收获，成效指工作的功效或效果，绩效是对二者的综合。绩效概念包含效率但又比效率更为广泛，其内涵至少应包括经济性、效率性和效果性三个最基本的要素。其中：经济性是指以最低的支出和耗费开展经营活动，尽量节约，避免浪费；效率性是指经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系；效果性是指经济活动实际取得成果与预期要取得的成果之间的关系。
能源审计重效职能是指，审计人员对用能单位能源利用的整个财务过程和物理过程实施审计，检查、分析并评价能源管理和利用的经济性、效率性和效果性。
1.对经济性进行审计，主要是对节能降耗现状进行检查和评价，判明用能单位在管理与利用能源方面是否合理，是否经济有效，并挖掘出不合理、不经济的原因，审查能源利用是否坚持节约原则。
2.对效率性进行审计，主要是对投入产出结构进行检查和评价，包括：分析评价能源消耗占直接投入的比重；分析评价能源消耗占全部投入的比重：分析评价能源消耗与活劳动消耗的比例；分析评价能源消耗占整个产出的比重；分析评价整个投入占产出的比重；分析评价节能降耗与各投入产出的内在关系等。通过分析和评价活动，运用能源统计报表数据、相关财务数据以及所获资料，计算各项消耗指标和系数，建立简明的投入产出数学模型，为用能单位提高能源利用率、改善投入产出结构提供建议和服务。
3.对效果性进行审计，主要是对能源管理和利用的经济效果进行检查和评价，审查评价用能单位是否遵循成本效益原则，审查评价节能降耗、节能减排目标的实现情况，审查评价消耗定额的完成情况等，为用能单位实施整改提供参考建议，不断促进其提高经济效益和社会效益。
综上所述，免疫系统论使能源审计活动由事后监督指导变为事前预防、事中识别和事后促进的全程跟踪审计形式，由被动服务变为主动预防，使能源审计活动外延扩大，更好地维护委托人和受托人的权益。免疫系统论视角下能源审计的免疫职能和重效职能并不是完全割裂开来、互不相关的，二者相互区别但又密切联系、相互渗透。重效职能从能源审计基础工作的角度进行概括，免疫职能从能源审计作用的角度进行概括，两者为指导审计活动提供科学的指导思想。没有重效的过程，就不可能有免疫职能的发挥，重效为免疫服务，是免疫的基础和前提，因而重效是基础职能；重效工作从免疫的要求出发，决定如何进行注重绩效，免疫是重效的指导方向和落脚点，因而免疫是主导职能。两种职能缺一不可，密切联系，相互渗透，如同两只无形的手，共同协作指导能源审计工作。
四、结语
审计免疫系统论作为理论创新，进一步阐明了审计的本质、功能和目标，赋予了现代审计丰富的内涵，扩大了审计职能外延，能源审计新二职能观就是审计职能在免疫系统论视角下能源管理和利用领域的具体表现。概括说来，能源审计免疫职能和重效职能与审计一般职能是特殊与一般、具体与概括的关系，能源审计新二职能在审计监督、评价和鉴证等职能的基础上对用能单位能源管理和利用的全过程进行检查、分析和评价，并给予相应整改建议和意见，帮助用能单位实现单位效益、经济效益和社会效益最大化。