对新形势下涉外税收的几点认识，本文主要内容关键词为：几点论文,新形势下论文,税收论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着中国加入WTO的步伐越来越近，中国正越来越紧密地融入世界经济的主流，参与到经济全球的体系中，与此同时大量外资、外企的涌入，在促进我国国民经济迅速发展的同时，也给我国的涉外税收带来长期而又深远的影响。
一、涉外税收的经济意义
1、涉外税收影响我国的国际收支平衡。
据有关资料显示，截至1998年底，我国共批准外商投资企业324712家，合同外金额为5725.25亿美元，全球500家大型跨国公司中已有300多家在我国投资，我国涉外税收连年大幅度增长。从1992年的122亿人民币增加到1998年的1233亿元人民币，增长了9.1倍，年均增长50.52%。由此表明，涉外税收为我国连续几年贸易顺差奠定了基础，为我国的财政税收收入以及实施积极的财政政策创造了条件，也为深化改革和完善社会主义市场经济体制创造了条件。
2、涉外税收影响外资的流向、规模与结构。
一旦我国加入WTO以后，我国对以前限制比较严格的领域诸如电信业、金融业、汽车制造业等，将在今后5年内逐渐降低关税水平，5年以后达到WTO规定的发展中国家的水平，也就是说假如今年年底能加入WTO的话，2005年以后中国各行各业将“与狼共舞，同台竞技”。而目前，我国正处于产业结构、产品升级换代的关键时期，权衡利弊，因势利导，在不影响外国投资者的利益的情况下，如何有侧重点、有目的地制定合理、公正的涉外税收机制，抓住机遇，深化改革，吸收大量的外资到一些关键的领域里去，促进产业升级换代，提高我国企业的国际竞争力，减少加入WTO后，外资外企对我国各行各业的冲击，显得至关重要。
3、涉外税收影响国际贸易的规模与结构。
据WTO最近公布的一项数据表明，中国现在已是全球第九大贸易国。加入WTO后，随着我国市场的进一步对外开放，法律法规的进一步完善，以及关税水平的进一步降低，我国对内国际贸易条件将进一步得到改善。同时，我国对内国际贸易容量和水平将进一步提高，也将对世界贸易格局产生积极的、深远的影响。因此，我们必须抓住这一难得的机会，加强涉外税收的征管工作，进一步提高涉外税收的经营管理水平，完善涉外税收法律法规体系，制定有利于社会主义建设事业健康、持续、稳定发展的涉外税收制度，促进我国国际贸易规模与结构的合理发展，是一项刻不容缓的任务。
4、涉外税收影响外国劳务的输入。
在国际生产要素流动中，除了资本流动，劳务输入也是不可忽视的。随着我国与世界各国经济技术交流日益加强，以国际工程承包为典型的劳务输入将日益频繁，而且数额巨大。三峡工程就是最好的例证。但是，无论哪一种类型的劳务输出，都同跨国收益和所得征税即涉外税收相联系。相应地，制定公正合理的涉外税收负担原则，合理引导外国劳务输入流向技术难度大、人才紧缺的领域，促进各行各业蓬勃发展，以达到“洋为中用”的目的。
5、涉外税收影响外国先进技术的转移。
在国际技术合作领域，无论是技术专利的买卖或专有技术诀窍的转让，还是技术服务的提供，都跟涉外税收问题息息相关。通常集中体现在预提所得税的课征上。当今世界以IT产业为领头羊的新兴产业正如日中天，而我国由于历史的与现实的、内部的与外界的原因，在许多技术上与发达国家还有相当差距，特别是电脑软件业的开发上，盗版盛行，有损我国的声誉和形象，并且易导致国际知识产权纠纷。应真正坚持和依靠“发展才是硬道理”，制定有侧重点的涉外税收计划，借鉴和吸收外国的先进技术，尽力建好中关村、上海硅谷、武汉光谷等一批信息产业开发区，以此缩短与发达国家的差距。因此，加入WTO后，涉外税收要有所为，有所不为，支持外国先进技术的转移和嫁接，为我国的经济发展和社会的进步营造一个良好的外部环境。
二、经济一体化提出的挑战
入世后，全球经济在资源配置、生产、流通和消费的多层次、多形式的融合，已使全球经济形成了一个不可分割的整体，涉外税收作为一个国家主权的体现，全球经济一体化将给涉外税收带来新挑战。
1、跨国公司带来的新变化。
由于众多的跨国公司进入，将改善外资结构。涉外税收工作所面对的是具有丰富管理、财务、税收经验的跨国纳税人。目前，全球有30多万家跨国公司及其子公司，控制着全球40%的资产，他们有世界上优秀的管理人才，拥有国际通行管理模式、经营运行机制和会计财务体系，特别是网络技术的广泛应用，对我国的涉外税收征管工作提出了新的挑战，因此，我国必须具备相应的管理水平和能力。同时，跨国公司还会带来大量的偷逃税行为，并且跨国企业很容易利用政府不了解国外价格信息的情况，通过转让定价手段，转出利润进行避税，这些都给涉外的反避税工作提出了挑战。因此，提高我国反避税工作显得尤为重要。
2、税收协定将介入涉外税收管理。
改革开放20年来，我国在国际税收协调整方面做了大量的工作，并且还根据我国的实际情况制定了我国的协定政策，积极开展了协定谈判、签订和执行，从国际法的角度合理划分了缔约双方的税收权益，避免对跨国纳税人的双重征税和反偷逃税。截至1999年5月，我国已与世界上60个国家签置了税收协定，今后，越来越多的国外投资者进入，情况也会变得越来越复杂。加入WTO后，正确执行税收协定将维护国家主权和国家利益，同时关系到国际间的经济合作，关系到我国的招商引资，对此，我们应高度重视。
3、电子商务对涉外税收的挑战。
据国际电信联盟的统计资料，1997年在互联网上仅“虚拟商场”的营业额就达400亿美元，到2000年，这一数字将达1000亿美元。目前，国内电子商务网站已达200多个，据预测，今年我国电子商务交易额将达到8亿人民币，到2002年将达到100亿元人民币。我国电子商务的兴起，对传统的涉外税收的属地原则和属人原则的使用带来了新的挑战，无法实施源泉扣缴和交叉审汁，生产者和消费者之间的中间商在电子商务中已经几乎不复存在，增值税是适用对商品和劳务的最终消费进行课税，确认目的地是税务机关征税的关键，在互联网上，销售者不知其用户的所在地，不知其服务是否输往国外，也就是不知是否应申请出口免税。同时，电子商务使经营更加隐蔽。因此，涉外税收工作观念的转变、网络技术专业人才的培养、电子商务课税的征管制度等都必须做好充分的准备。有学者认为：首先要在鼓励新兴工业发展、促进网上交易和保证政府必要税收收入方面寻找合理平衡点；其次要处理好网上交易新情况下政府与纳税人之间的关系，就是要在政府以网上交易有关信息的搜集和税人稳私的被侵犯之间寻找合理平衡点；第三是政府应加强对网上交易征税的协调，必须在税率高低和税基的宽窄之间寻找合理平衡点。
三、适应性的对策
参与国际经济竞争，必将使我国在吸引外资方面面临空前的挑战，这就要求涉外税收工作必须加快法治建设的步伐，规范执法行为，加大执法力度，为投资者、对内国际贸易、劳务输入等提供一个公平竞争的环境，提供有效的信息、高级的管理、优质的服务。
1、完善法律法规，增强执法透明度，提高办税效率。
要随着形势变化，适时完善和健全法律规章制度，保证涉外税收工作都依法进行，真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。加入WTO以后，我国面临的将是具有丰富管理和财务知识并且精通税收政策的跨国纳税人，所以在执法上不能有半点马虎。因此，我们要加大税收执法的透明度，规范税收执法，其主要是通过税法公告制度、执法公示制度、执法责任制度等一系列工作制度来体现。比如现在推行的定税公开、纳税公开、变更情况公开、处罚公开、服务公开等一些公开制度。同时，各级涉外税务机关必须改善对外商投资企业的服务，简化外商投资项目的审批手续，提高办事效率，通过税收执法上的优质服务使中国成为世界上最具吸引力的投资区域。
2、进一步提高反避税工作。
由于跨国公司的转让定价操作和偷逃税行为比较难监控，自从90年代以来，世界各国的税务机关都日益加强了对跨国纳税人的管理。美国、加拿大、英国、韩国等一些发达国家不仅有专门管理跨国纳税人的部门，而且从事反避税工作的人员也多，已形成了规范的管理体系。而我国的反避税工作还处于起步阶段，这也是对我国涉外税收工作的一大考验。因此，反避税工作就显得非常必要。我们要借鉴和吸收国外的一些先进管理经验，规范跨国公司、各关联公司之间转让定价税收管理，积极引进预约定价税制等先进手段避税，加大审计结案力度，对大面积亏损的外商投资企业广泛深入进行调查研究，加大税源监控力度，强化税收情报交换及反避税信息工作，建立和强化反避税专职人员队伍，加强反避税培训，提高反避税业务水平。
3、积极推行涉外审核评税工作。
审核评税作为提高征管质量的一种行之有效的办法，弥补了集中征收、重点稽查中管理弱化的不足，为建立规范的跨国公司的税务审计制度奠定了坚实的基础。当务之急就是将审核评税工作列入工作规划逐步推广，使其成为一项日常性管理工作，形成一套规范的做法。
4、高标准、严要求地培养一批有国际水准的经济管理和税收管理人才。
全球化的经济活动需要有国际化水准的经济管理人才来管理、来服务、来经营。某些跨国性大企业、大集团利用各国税收制度不完善和税收管理水平不高进行避税和税务转移的例子屡见不鲜，如何通过税收来体现国家的主权、保护国家的利益，并为落户我国的跨国公司提供最优质的服务，是各级政府和各级涉外税务机关义不容辞的责任。所以，当务之急就是要培养一批既懂经济、又懂法律的复合型高级涉外税收人才。
5、加强涉外税收的宣传工作，发挥舆论的监督作用。税收部门要有所为，有所不为地做好涉外税收的宣传工作。
涉外税收宣传要有实效，在以往的宣传中，不管是国内税收，还是涉外税收，税收部门讲纳税人义务的多，讲纳税人权利的少；讲税务机关有哪些执法权利的多，讲税务机关执法应遵循哪些执法程序，如何文明执法的少；宣传现行法规的多，宣传新的税收热点的少；宣传纳税人支持纳税工作的多，讲税收部门如何为纳税服务的少。涉外税收的经营管理与宣传，是我国对外开放的一个窗口，一个向外国投资者展示文明的窗口，工作作风、态度的好与坏，直接影响到涉外税收的征管，也将影响中国在外国投资心目中的形象和声誉。因此，涉外税收宣传大有文章可做，大有文章要做。
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