刘军
(中山大学附属第六医院 广东 广州 510655)
【摘要】 全面深化医药卫生体制改革，如何把握机遇，在大格局、大纵深、大协同的再调整中提前研判，争取先机，占据主动，实行医院综合能力的快速提升和自我突破，需要医院管理者们深思，也需要医院管理者从战略角度重新审视医院成本管理，作业成本法就是以作业为成本核算的核心，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本对象。有利于医疗服务成本核算，医疗服务项目价格的合理确定，为医院管理和宏观决策提供翔实的成本核算资料。
【关键词】 作业成本法；医院；管理
【中图分类号】R197.32 【文献标识码】A 【文章编号】2095-1752（2015）17-0377-02
1.医院成本管理现状
我国目前采用的成本核算方法是全成本核算方法，该方法不能满足实际需要，成本核算对象过于笼统。全成本核算方法是将全部成本分为直接成本和间接成本，直接成本直接计入到各成本对象，间接成本按某一指标统一分摊到各成本对象。计算出单位成本和总成本。全成本核算法按某一指标统一分摊间接成本，割裂了成本和成本对象之间的固有联系。容易造成成本失真。用此法计算的成本不可回朔，无法作深入的成本分析。现行成本核算的对象是医疗服务和药品经营，核算结果是医疗服务总成本和药品经营总成本。这种核算方法过于笼统，既无法用于成本核算，也无法用于医院管理，失去了成本核算的意义。学术界对医疗服务成本核算做了很多研究。如：医院医疗服务项目成本测算；病种成本的计算；诊次、床日成本的计算和大型医疗设备成本的计算等等。它们一般是用过去的资料进行成本计算和初步估计。其资料来源多是通过调查得到，计算出成本只能反应过去某个时期的状况。
2.作业成本法在医院成本管理中的运用
2.1 应用作业成本法核算诊疗服务项目成本的可行性
作业成本法适用于品种多、间接成本占比大的行业，医院诊疗服务项目种类多样，且各类服务项目成本消耗存在较大差距；医院诊疗服务项目间接成本占比较大；各方对医院诊疗服务项目要求较高，以致医院诊疗服务项目操作流程较复杂，基于以上方面作业成本法适用于医院诊疗服务项目成本核算。作业成本法核算诊疗服务项目成本具有可行性。
2.2 作业成本法在医院实施的关键问题
2.2.1作业的方法识别
科室各项作业的识别需要调查和分析，确认科室主要工作；询问科室人员主要工作、工作具体流程、完成工作所需的基本条件、不同的工作一定时间的产出；根据情况按顺序定义每一个作业；之后到科室进行作业再确认。
2.2.2作业消耗与产品产出之间的数量关系是由作业动因决定的。
通过直接分析各个科室来确定作业。确定各个科室是否符合划分作业的要求，若符合，就划分为一个作业，若不符合就对科室进行细分，细分后再分析是否符合划分作业的要求，不符再细分直到满足作业划分要求。
2.2.3归集资源费用到作业
归集科室资源成本时，按照由上至下逐层分解的顺序进行；重视差异较大的资源；不能用传统分析方法的可采用其他方法；对价值很高的资源的归集要做进一步细化；运用可行的方法，在相对准确的理念下进行成本核算，达到精确性和效率的统一。不追求过高的精确性而付出大量的人力物力。
2.2.4分摊作业成本到作业中心
作业不存在间接费用，对医疗服务产品间接费用仍然存在。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆必须将各作业的成本汇集到作业中心，形成最终作业。把直接成本科室的作业分为二级作业和一级作业、间接成本科室的作业定义为二级作业，一级作业指由最终的成本对象消耗的作业，二级作业是由中间成本对象消耗的作业。要分配间接作业到直接作业，要分配间接科室的间接作业到间接科室的直接作业；要将间接科室的作业总成本分配到其他服务的科室，成为被服务科室的间接作业；将直接成本科室的二级作业成本分配到一级作业成本。
2.2.5作业分配到成本标的
成本标的分配可以医疗项目或科室进行分配。
2.2.6医疗服务成本的计算
所有消耗进行汇集，可计算作业总成本。根据作业数量计算出单位作业成本，将单位作业成本按顺序累加，就可得出每个标的的成本。
3.作业成本信息与作业基础管理
作业基础管理包括作业分析、作业改进、利用作业成本信息优化经营决策。
3.1作业分析
作业分析的步骤：区分增值作业和非增值作业；分析确认重要性作业；对标及有效性分析；关联性分析。
作业分析具体做法：资源动因分析；作业动因分析；作业链综合分析。
3.2作业改进
作业基础管理的目的在于以顾客为导向，利用作业成本信息优化流程，改进作业，寻找成本最低的价值创造方式。作业改进的方法：消除不必要作业以降低成本；在其他条件相同时选择成本最低的作业；通过作业效率并减少作业消耗；作业共享；利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
3.3作业成本信息与医院经营决策
作业成本法下的本量利决策；作业成本法下的产品盈利性分析；作业基础项目定价决策。
如具体到一个手术科室的作业。非增值作业：病人到手术台等待麻醉师的超长时间；麻醉师等待医师的超长时间；医师等待病人的超长时间。分析原因：病人等待麻醉师是因为麻醉师在开早会；麻醉师等医师是因为医师在查房；医师等待病人是因为接台手术患者的病房未作好准备。作业改进：病人到手术台麻醉师早会完毕；麻醉师为患者麻醉时医师查房完毕。手术室提前通知病房做好手术患者的准备工作，按时将患者送到手术室。作业与作业之间保持其有效的连接，是决定医院作业链效率和价值的关键。理想的作业链应保证作业之间环环相连，不存在重叠、作业之间的等待、延误等情形。
4.作业成本法服务于医院预算管理
4.1全面预算执行的作业成本法
作业成本法的全面预算编制实质上是一项更为完全的参与式编制过程，执行作业成本法的全面预算更能充分展现出积极性、能动性的显著特点。执行作业成本法的全面预算的人员并非单纯的完成任务，而是实现自身价值。在作业成本法的全面预算执行中，预算主管主要负责辅助指导执行人员完成任务，执行人员是为达到自身设定的目标而努力。充分发挥全面预算对实际经营活动的指导控制积极效应，切实规避预算滞后现象的发生，结合执行环境的变化状况，及时调整优化作业成本法的全面预算。通过调整优化作业成本法的全面预算促使管理层的努力意向转化为实践，将管理层的努力意向在全面预算中予以准确全面反映。
4.2全面预算控制的作业成本法
作业成本法的全面预算控制的切入点与着重点是事前控制，明确作业成本预算目标，量化医院发展战略与经营理念使其成为可衡量、可审查的划分阶段目标，才能够得以逐步实现，满足用户多方面需求，实现经济效应与社会效益价值最大化为终级经营目标。规划与控制具有密切联系，其中预算规划呈现前瞻性特征，既为实现某种特定目标提供指导方向；而控制呈现回归性特征，通过对比预算结果与实际结果，发现作业成本法的全面预算编制与执行过程中存在的不足之处，有针对性采取有效措施予以纠正，推进作业成本法的全面预算正常开展。
5.医疗服务项目价格计算作业成本法与传统成本法不同
由于在分配间接费用的方法不同，作业成本法与传统成本法计算出的医疗服务项目价格不同。作业成本法是按成本动因，而传统成本是按统一指标如人数等。由此可见作业成本法更科学更合理的反应医疗服务项目成本，对医疗服务项目价格的合理、准确确定起着重要作用。医疗服务项目价格理顺是医疗改革的一项重要工作。
【参考文献】
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[4] 黄坚，王佳波，古瑾香.作业成本法在医院成本管理中的应用[J],中国卫生经济，2008,（10）.
论文作者:刘军
论文发表刊物:《医药前沿》2015年第17期供稿
论文发表时间:2015/8/12
标签：作业论文; 成本论文; 科室论文; 医院论文; 服务项目论文; 预算论文; 成本核算论文; 《医药前沿》2015年第17期供稿论文;