2010年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,全国统一考试论文,答案论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
（一）中兴公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用5万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发生在外股数的30％。甲公司在B公司董事会中派有1名成员，参与B公司的财务和生产经营决策。
2007年1月1日B公司可辨认净产公允价值为3000万元。取得投资时B公司固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。
2007年6月5日，B公司出售商品M一批给中兴公司，商品成本为400万元，售价为600万元，中兴公司购入的商品作为存货。至2007年末，中兴公司已将从B公司购入商品的40％出售给外部独立的第三方。
2007年6月30日，中兴公司将其成本为1000万元的产品N以800万元的价格出售给B公司，B公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧，经核实，中兴公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值120万元。
2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，假定不考虑所得税的影响。
2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定中兴公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清收计划。2008年末中兴公司从B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税的其他事项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。
1、2007年1月1日，中兴公司对B公司长期股权投资的入账价值是（）万元。
A.1030
B.1035
C.900
D.935
【答案】B。在初始投资成本大于被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，对联营企业的长期股权投资应以其初始投资成本1 035万元作为入账价值。
2、中兴公司2007年确认的对B公司长期股权投资的投资收益金额为（）万元。
A.60
B.51.3
C.52.5
D.85.5
【答案】B。B公司净利润调整后的金额＝200＋（300－200）/10＋（100－50）/10－（600－400）×（1－40％）－（800－1000＋120）＋（800－1000＋120）/10（1/2）＝171（万元）
应确认的投资收益金额＝171×30％＝51.3（万元）
2007年底中兴公司确认投资收益的会计分录是：
借：长期股权投资——B公司（损益调整）
51.3
贷：投资收益
51.3
3、2008年B公司发生亏损时，下列说法正确的是（）。
A.中兴公司应以对B公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失
B.中兴公司应确认投资损失的金额为1195.5万元
C.中兴公司应确认投资损失的金额为1200万元
D.中兴公司应确认投资损失的金额为1176.3万元
【答案】D。2008年B公司增加资本公积100万元，中兴公司调增长期股权投资30万元。
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算的净亏损＝4000－（300－200）/10－（100－50）/10－（800－1000＋120）/10＝3993（万元）
在调整亏损前，中兴公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035＋51.3＋30＝1116.3（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资应以投资账面价值和实质上构成对被投资单位投资的长期权益之和减记至零为限，因此应调整的投资损失的数额为1116.3＋60＝1176.3（万元），剩余亏损21.6（3993×30％－1176.3）万元备查登记。
4、2009年末，B公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为（）万元。
A.158.1
B.76.5
C.156
D.100.5
【答案】B。2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算调整后的净利润＝520＋（300－200）/10＋（100－50）/10＋（800－1000＋120）/10＝527（万元），应调整损益调整的金额＝527×30％－21.6－60＝76.5（万元）。
（二）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2008年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为1100万元（含增值税）。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格250万元，另支付在建工程人员薪酬52.5万元。
（2）2008年8月，该办公楼建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。
（3）2008年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为150万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008年12月31日。
（4）与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为1900万元，2009年年末的公允价值为2000万元。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。
（5）2010年1月5日，处置投资性房地产，取得价款2300万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5至7题。
5、2008年8月办公楼的入账价值为（）万元。
A.1395
B.1445
C.1195
D.1045
【答案】A。办公楼的入账价值＝1100＋200＋250×17％＋52.5＝1395（万元）
6、下列关于投资性房地产的处理说法中，不正确的是（）。
A.转换日计入资本公积的金额为550.83万元
B.转换日计入公允价值变动损益的金额为550.83万元
C.2009年末应确认公允价值变动损益的金额为100万元
D.确认取得的租金收入应该计入其他业务收入
【答案】B。自用的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，本题中计入资本公积的金额＝1900－［1395－（1395－20）/10×4/12］＝550.83（万元），所以选项B不正确。
7、处置投资性房地产影响损益的金额为（）万元。
A.900.83
B.700.83
C.850.83
D.300.83
【答案】C。处置投资性房地产影响损益的金额＝2300－2000＋100－100＋550.83＝850.83（万元）
（三）A公司于2010年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1500万元，分5年于每年年末收取，增值税税率为17％。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1200万元，商品已发出，产品成本为900万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。企业经过计算确定的实际利率为7.93％。（结果保留两位小数）
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8至11题。
8、2010年1月1日分期收款销售设备时，确认的未实现融资收益的金额是（）万元。
A.300
B.600
C.345
D.45
【答案】A。2010年1月1日确认的未实现融资收益金额＝1500－1200＝300（万元）
9、截至2011年末累计转入收益的未实现融资收益的金额是（）万元。
A.78.92
B.95.16
C.174.08
D.235.46
【答案】C。2010年转入收益的未实现融资收益＝（1500－300）×7.93％＝95.16（万元）；
2011年转入收益的未实现融资收益＝［（1500－300）－（300－95.16）］×7.93％＝78.92（万元），两年合计为174.08万元。
10、2013年转入收益的未实现融资收益的金额是（）万元。
A.78.92
B.42.46
C.61.38
D.277.92
【答案】B。2012年转入收益的未实现融资收益＝［（1500－300×2）－（300－95.16－78.92）］×7.93％＝61.38（万元），2013年转入收益的未实现融资收益＝［（1500－300×3）－（300－95.16－78.92－61.38）］×7.93＝42.46（万元）
11、2010年收回银行存款的金额是（）万元。
A.300
B.255
C.555
D.351
【答案】D。2014年收回的银行存款金额＝300＋1 500×17％/5＝351（万元）
（四）A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日，A公司向B公司销售1000台电脑，每台销售价格为4500元，单位成本为4000元，开出的增值税发票上注明的销售价款为4500000元，增值税额为765000元。协议约定，B公司应于8月1日之前支付货款，在12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到，假定A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15％。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更。
12月31日发生销售退回，实际退货量为120台。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12至14题。
12、2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是（）。
A.110000元
B.106250元
C.125000元
D.105000元
【答案】A。A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响＝（1000－120）×（4500－4000）＝440000（元），因此应确认的应交所得税＝440000×25％＝110000（元）。
13、假定A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退化率，12月31日退货期满时，发生销售退回120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是（）。
A.400000元
B.450000元
C.440000元
D.420000元
【答案】C。A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响＝（1000－120）×（4500－4000）＝440000（元）
14、下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本
B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本
C.实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时交将原冲减的收入、成本重新确认
D.2008年7月1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本
【答案】D。2008年7月1日，应该按照1000台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。
（五）中兴集团拥有甲上市公司80％的表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，2008年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司2008年发生的相关事项如下：
2008年7月3日，甲公司以银行存款收购了乙公司，乙公司为中兴集团的全资子公司，其业务为油田开发。2008年6月30日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为260000万元；国内资产评估机构以2008年6月30日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为300000万元。
甲公司与乙公司签订了收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为350000万元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于2008年10月1日办理完毕乙公司股权转让手续。2008年10月1日乙公司的所有者权益账面价值为320000万元，其中实收资本100000万元，资本公积60000万元，盈余公积40000万元，未分配利润120000万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为80000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15至17题。
15、甲公司收购乙公司的合并日为（）。
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
【答案】D。甲公司与乙公司于2008年10月1日办理完毕乙公司股权转让手续，所以合并日应为2008年10月1日。
16、下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中，正确的是（）。
A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并
B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉
C.甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资，与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减留存收益
D.甲公司在合并日应借记“长期股权投资”金额为300000万元
【答案】C。甲公司收购乙公司拥有的油田开采业务属于业务合并。甲公司与乙公司在合并前后同受中兴集团控制。所以属于同一控制下的企业合并，应当按照账面价值进行核算，不产生商誉。甲公司在合并日应确认的长期股权投资金额＝320000×80＝256000万元。
17、甲公司在合并日编制合并资产负债表时，应当调整的子公司的盈余公积金额为（）。
A.20000万元
B.8000万元
C.40000万元
D.160000万元
【答案】A。应恢复的子公司的留存收益应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，所以应调整的子公司盈余公积金额＝80000×40000/（40000＋120000）＝20000（万元）。
（六）乙上市公司（本题下称“乙公司”），主要从事生物产品的研发、制造和销售。乙公司为增值税一般纳税人，所有材料、产品适用的增值税税率均为17％，适用所得税税率为25％。20×4年1月，乙公司开始A产品的研发工作。研发过程分为研究和开发两个阶段。研究阶段自1月起至5月底，共发生人工费用100万元、耗用库存材料50万元、其他耗费41.5万元(已用银行存款支付)。开发阶段自6月起至12月底，共发生人工费用200万元、耗用库存材料100万元、使用有关设备应计折旧100万元、其他耗费90万元（已用银行存款支付）。A产品于20×5年1月1日开发成功，并于1月30日经相关部门批准作为专利技术注册登记。在申请专利过程中以银行存款支付申请费、注册费等10万元。该专利技术法律保护期限为10年，公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18至20题。
18、下列关于企业研究开发支出的提法中，不正确的是（）。
A.企业研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益
B.企业研究开发项目的研究阶段的支出，符合资本化条件的，应确认为无形资产
C.企业研究开发项目的开发阶段的支出，符合资本化条件的，应确认为无形资产
D.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。
【答案】B。企业研究开发项目的研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益。
19、乙公司A产品专利技术的初始成本是（）万元。
A.490
B.500
C.507
D.517
【答案】B。A产品专利技术的初始成本=200+100+100+90+10=
500万元。需说明的是领用原材料进行研究开发，属于与纳税人生产、经营有关的费用，就像企业的办公费用一样，只要生产的产品为增值税应税产品，其进项税额当然可以抵扣，因此，不需要将进项税额转出。
20、下列关于专利技术摊销的叙述不正确的是（）。
A.将专利技术的摊销价值计入制造费用
B.专利技术摊销期自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
C.专利技术的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.专利技术应按法律保护期限10年摊销。
【答案】D。某些无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有的答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案写在试题卷上无效）
（一）（1）2009年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：
①授予日：2010年3月1日。
②授予对象：公司高层管理人员，共计20人
③股票期权的条件：满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：
a.2010年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18％；
b.2011年年末，公司2010～2011年两年净利润平均增长率不低于15％；
c.2012年年末，公司2010～2012年三年净利润平均增长率不低于12%；
甲公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
④行权价格：3元/股。
⑤授予数量：每人授予20万份股票期权。
经测算，授予日该股票期权的公允价值为6元/份。
（2）2010年5月1日，甲公司按市价回购本公司发行在外普通股400万股，实际支付价款3200万元（含交易费用）。甲公司计划将所回购的普通股作为库存股保留，以备上述股票期权行权时使用。
（3）2010年甲公司实现净利润6000万元，其中归属于普通股股东的净利润为5000万元，净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2011年将保持增长，2011年12月31日有望达到可行权条件。另外，甲公司预计2011年将有1名激励对象离开企业。经测算，2010年末该股票期权的公允价值为7元/份。
（4）2011年甲公司实现净利润6720万元，净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2012年将保持快递增长，2012年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2012年没有激励对象离开企业。
2012年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答第1至3题。
1、关于甲公司2010年对上述股票期权的有关处理，说法不正确的有（）。
A.甲公司2010年3月1日不需对该项股票期权做账务处理
B.该股票期权对甲公司2010年度损益的影响金额为680万元
C.该项股票期权对甲公司2010年度损益的影响金额为1 190万元
D.甲公司应通过“应付职工薪酬”科目核算该项股票期权
E.该项股票期权的等待期为3年
【答案】BCDE。该项股票期权对甲公司2010年度损益的影响金额＝（20－2－1）×20×6×1/2＝1020（万元）。
2、关于甲公司回购本公司股票的处理，下列说法中正确的有（）。
A.甲公司未净回购的股票注销，因此不影响其所有者权益总额
B.甲公司应按回购股票时支付的价款，冲减“股本”科目
C.甲公司应按回购股票时支付的价款，冲减“资本公积”科目
D.甲公司计入“库存股”科目的金额为3200万元
E.甲公司计入“库存股”科目的金额为400万元，所支付价款与库存股科目金额的差额计入资本公积
【答案】ABCE。
3、关于甲公司2010年每股收益的表述中，不正确的有（）。
A.2010年度基本每股收益为1.39元/股
B.2010年度稀释每股收益为1.27元/股
C.计算每股收益时，分母为甲公司2010年度实现的净利润
D.甲公司回购的400万库存股不参与每股收益的计算和分配
E.2010年度稀释每股收益为1.28元/股
【答案】ABC。2010年度，基本每股收益＝5000/（4000－400×8/12）＝1.34（元/股）
调整增加的普通股股数＝400－400×3/6＝200（万股）
稀释每股收益＝5000/（4000－400×8/12＋200×10/12）＝1.28（元/股）
（二）2008年1月1日，政府拨付明光企业540万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型生产设备1台。2008年1月31日，明光企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为600万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧（假设无残值）。2016年1月31日，明光企业出售了这台设备，取得价款122万元。假定不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至5题。
4、下列关于政府补助的账务处理中，正确的有（）。
A.2008年1月1日实际收到财政拨款，应计入营业外收入540万元
B.2008年1月1日实际收到财政拨款，应计入递延收益540万元
C.2008年1月末，应分摊递延收益4.5万元
D.自2008年2月起至处置时，每月分摊递延收益4.5万元
E.将分摊的递延收益计入到营业外收入
【答案】BDE。2008年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款
5400000
贷：递延收益
5400000
自2008年2月起分摊递延收益：
借：递延收益（5400000/10×1/12）45000
贷：营业外收入
45000
5、下列关于政府补助的后续账务处理中，不正确的有（）。
A.自2008年2月起，每月计提固定资产折旧5万元计入当期管理费用
B.自2008年2月起，每月计提固定资产折旧5万元计入当期制造费用
C.出售这台设备时，其剩余的账面价值是120万元
D.出售这台设备对当期损益的影响是110万元
E.出售这台设备对当期损益的影响是108万元
【答案】AE。自2008年2月起每月计提折旧：
借：制造费用
50000
贷：累计折旧
50000
2016年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备
借：固定资产清理
1200000
累计折旧
4800000
贷：固定资产
6000000
借：银行存款
1220000
贷：固定资产清理
1200000
营业外收入
20000
②转销递延收益余额：
借：递延收益
1080000
贷：营业外收入
1080000
（三）中兴公司2008年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
（1）对购入A机器设备进行检查，发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2008年末账面价值为3000万元。该机器公允价值总额为2000万元；直接归属于该机器处置费用为100万元，尚可使用5年。预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5％的折现率。
（2）一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
（3）对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2004年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，中兴公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。
（4）对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。中兴公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5300万元。2007年8月该写字楼的公允价值为2700万元。假定中兴公司对该长期股权投资采用成本法核算。
除此之外，中兴公司还拥有一栋总部办公大楼。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第6至7题。
6、下列有关中兴公司各资产可收回金额的计算中，不正确的有（）。
A.A机器设备的可收回金额为1900万元
B.专有技术的可收回金额为30万元
C.大型设备C的可收回金额为2600万元
D.长期股权投资的可收回金额为2100万元
E.A机器设备的可收回金额为2290万元
7、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理（）。
A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
B.认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C.比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D.直接将减值全部分摊至总部资产
E.直接将减值分摊至资产组组合
【答案】ABC。不能将减值直接全部分摊至总部资产或直接分摊至资产组组合
（三）2007年1月1日甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为14000万元（假定公允价值与账面价值相同）。2007年度乙公司实现净利润6000万元。乙公司一直未进行利润分配。2008年12月10日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资60％中的1/2出售给某企业，出售取得价款6300万元，出售时的账面余额仍为7000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为26000万元。
除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。
在出售30％的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为30％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算（甲乙公司不具有关联关系）。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8至10题。
8、下列各项中，在非同一控制下的企业合并中可以作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（）。
A.投资合同或协议约定的价值
B.投资时支付的价款中不含应收股利的部分
C.付出的非现金资产的公允价值
D.为取得长期股权投资而发生的评估、审计费
【答案】ACD。投资时支付的价款中含应收股利的部分应单独作为应收项目，不计入长期股权投资的初始投资成本。
9、下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的有（）。
A.对乙公司的初始投资成本为7 000万元
B.在收回投资后，应当对原持股比例60％部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后，对乙公司剩余部分长期股权投资应由按照成本法改为按照权益法核算
E.对乙公司的初始投资成本为8 400万元
【答案】BE。在收回投资后，对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例30％部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整，选项B不正确；对乙公司的初始投资成本为7000万元，不需要按照享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额进行调整，选项E不正确。
10、下列关于2008年12月10日甲公司处置乙公司股权后的处理正确的有（）。
A.2008年12月10日甲公司处置乙公司股权所取得的收益为2800万元
B.处置投资以后，对于剩余长期股权投资的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额700万元应对长期股权投资的成本进行调整
C.处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为1800万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整期初留存收益
D.对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外还要考虑其他权益变动的调整
E.对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外不需要考虑其他权益变动的调整
【答案】ABCE。由于题目中给出“除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”，所以不需要考虑除净利润以外，其他权益变动的调整，所以选项D不正确。
三、计算分析题（本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1、中兴股份有限公司（以下称“中兴公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。
（1）中兴公司于20×8年7月1日正式动工兴建一条生产线，工期预计为1年零6个月，预计将于20×9年12月完工。
为建造该生产线于20×8年7月1日专门长期借款1000万美元，借款期限为2年，年利率为10％，按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款1000万美元，于20×9年1月借入，借款期限3年，年利率12％，按季计提利息，每年7月1日支付一次利息。
截至 20×9 年3月31日，该生产线尚处于建设过程之中，累计已使用外币借款1650万美元，
（2）20×9年3月31日有关外币账户余额如表1：
（3）20×9年第2季度各月月初、月末市场汇率如表2：
（4）20×9年4月至6月，中兴公司发生如下外币业务：
①4月1日，为建造该生产线进口一套专用设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
②4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.75人民币元，卖出价为1美元＝6.88人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
③5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用120万美元。
④5月15日，偿还第1季度发生的应付账款200万美元。
⑤6月30日，计提外币借款利息。
⑥6月30日，外币交易性金融资产的公允价值变为480万美元。
⑦6月30日，外币可供出售金融资产的公允价值变为960万美元。
假定不考虑增值税等相关税费。
要求：（1） 编制20×9年第2季度外币业务的会计分录；（2） 计算20×9年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额；（3）编制20×9年6月30日确定汇兑差额的会计分录。
【答案】：
（1） 编制20×9年第2季度外币业务的会计分录：
①借：在建工程
476.7
贷：银行存款——美元户 （$70×6.81）
476.7
②借：银行存款——人民币户（$80×6.75）
540
财务费用
4.8
贷： 银行存款——美元户（$80×6.81）
544.8
③借：在建工程
808.8
贷： 银行存款——美元户（$120×6.74）
808.8
④借：应付账款——美元户（$200×6.74） 1348
贷：银行存款——美元户（$200×6.74）
1348
⑤计提专门借款利息
第2季度专门借款的利息＝1000×10％×3/12×6.65＝166.25（万元）
借：在建工程
166.25
贷：应付利息——美元户（$25×6.65）
166.25
计提一般借款利息
第2季度一般借款利息＝1000×12％×3/12×6.65＝199.5（万元）
一般借款应计入在建工程利息＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×6.65＝159.6（万元）
借：财务费用
39.9
在建工程
159.6
贷：应付利息———美元户 （$30×6.65）
199.5
⑥确认交易性金融资产的公允价值变动和汇兑损益
借：公允价值变动损益（3420－480×6.60）
252
贷：交易性金融资产——公允价值变动
252
⑦确认可供出售金融资产的公允价值变动和汇兑损益
借：资本公积（6840－960×6.60）
504
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
504
说明：可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益；属于非货币性项目的，计入资本公积。
（2） 计算20×8年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额:
计入在建工程的汇兑损益：
①专门借款本金部分：
1000×（6.60－6.84）＝－240（万元）（借方）
②专门借款利息部分：
25×（6.60－6.84）＋25×（6.60－6.65）＝－7.25（万元）（借方）
计入财务费用的汇兑损益：
①银行存款：
（500－70－80－120－200）×6.60－（3420－476.7－544.8－808.8－1348）＝198－239.7= －43.7（万元）（贷方）
②应付账款：
（250－200）×6.6－（1710－1348）＝－32（万元）（借方）
③一般借款本金部分：
1000×（6.60－6.84）＝－240（万元）（借方）
④一般借款利息部分：
30×（6.60－6.84）＋30×（6.60－6.65）＝－8.7（万元）（贷方）
（3）编制20×9年6月30日与汇兑差额相关的会计分录。
借：长期借款
480
应付利息
15.95
应付账款
32
贷：在建工程
247.25
银行存款
43.7
财务费用
237
2、甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表3所示。
其他资料如下：
（1）20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。
（2）上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25％，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。
（3）甲公司20×6年度实现的利润额为9000万元，其中，计提应收账款坏账准备损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。
本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。
（4）假定：①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。
要求：
（1）计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入表3相关项目中；
（2）分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入表3相关项目中；
（3）分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；
（4）计算甲公司当年度发生的递延所得税；
（5）计算甲公司当期应交的所得税金额；
（6）计算甲公司20×6年度的所得税费用（或收益）；
（7）编制甲公司与所得税相关的会计分录。
【答案】：
（1）计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，见答案（2）的表4中相关项目。
（2）分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣性差异及合计金额。
（3）计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额：
①年末应纳税暂时性差异的所得税影响＝8900×25％＝2225（万元）
②年末可抵扣暂时性差异的所得税影响＝（6300－3000）×25％＝825（万元）
（4）计算甲公司当年度发生的递延所得税：
递延所得税＝（2225－2 060）－（825－1350）＝165＋525＝690（万元）
其中，应计入资本公积的递延所得税＝800×25%＝200（万元）
（5）计算甲公司当期应交的所得税金额：
应纳税所得额＝9000＋200－350－400＋100＋1000－100＋100－2300＝7250（万元）
当期应交所得税＝7250×25％＝1812.5（万元）
（6）计算甲公司20×6年度的所得税费用（或收益）：
甲公司20×6年度所得税费用＝1812.5＋（690－200）＝2302.5（万元）
（7）编制甲公司与所得税相关的会计分录：
借：资本公积
200
所得税费用
2302.5
贷：递延所得税负债
165
递延所得税资产
525
应交税费——应交所得税
1812.5
3、M公司是甲公司和乙公司投资的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如表5所示。
20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60％的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。
假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。
要求：（1）编制甲公司取得乙公司60％股权相关的会计分录；（2）编制合并日与合并财务报表相关的抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表（填入表6）。
【答案】：
（1）编制甲公司取得乙公司60％股权及相关的会计分录：
借：长期股权投资——乙公司（24500×60％） 14700
投资收益
50
资本公积——资本溢价
2300
贷：银行存款
17050
（2）编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录：
借：实收资本
20000
资本公积
1000
盈余公积
1200
未分配利润——年末
2300
贷：长期股权投资——乙公司
14700
少数股东权益
9800
借：资本公积——资本溢价
2100
贷：盈余公积（1200×60％）
720
未分配利润——年末（2300×60％）
1380
（3）编制合并日的合并资产负债表（表7）：
注：货币资金＝30000－17050＋1200＝14150（万元）
盈余公积＝3000－5＋720＝3715（万元）
未分配利润＝5000－45＋1380＝6335（万元）
4、甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：
（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。
（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。
（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。
（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元，20×7年度为54 000万元，20×8年度为40 000万元。
（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。
本题假定不存在其他股份变动因素。
要求：
（1）计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
【答案】：
（1）20×6年度每股收益计算如下：
20×6年发行在外普通股加权平均数＝82000（万股）；
基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）；
20×6年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（万股）
稀释每股收益＝36000/（82000+2870）＝0.42（元/股）
（2）20×7年度每股收益计算如下：
20×7年发行在外普通股加权平均数＝82000+12300×7/12＝89175（万股）
基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）
20×7年调整增加的普通股股数＝（12300－12300×6/10）×5/12＝2 050（万股）
稀释每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2050）＝0.59（元/股）
（3）20×8年度每股收益计算如下：
20×8年发行在外普通股加权平均数＝（82000+12300）×1.2＝113160（万股）
20×8年基本每股收益＝40000/113 160＝0.35（元/股）
稀释每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）
20×7年度发行在外普通股加权平均数＝82000×1.2+12300×1.2×7/12＝107010（万股）
20×7年度基本每股收益＝54000/107010=0.50（元/股）
20×7年调整增加的普通股股数＝（12300×7/12+2050）×1.2＝11070（万股）
20×7年度稀释每股收益＝54000/（82000×1.2+11070）=0.49（元/股）
四、综合题（本题型1题，共14分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1、中兴公司为上市公司，主要从事纺织品生产和销售。中兴公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。中兴公司持有清江公司35%的股权，并且具有重大影响。清江公司系中兴公司2008年1月1日购入，购买清江公司时，清江公司的可辨认净资产账面价值为6500万元、公允价值7000万元，增值原因：固定资产公允价值比账面价值增加200万元、无形资产公允价值比账面价值增加120万元、存货的公允价值比账面价值增加180万元；购买时。固定资产尚可使用年限为5年，而无形资产为企业带来经济利益的期限目前尚无法可靠估计，存货于2008年末出售了40%，2009年末全部售完。中兴公司购买清江公司支付的价款为2400万元。清江公司2008年实现净利润为400万元、2009年实现净利润为650万元，除此之外，无其他所有者权益变动，也未进行利润分配。2009年末，清江公司另一股东出售部分股权，交易时清江公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
中兴公司还持有：（1）海鸥公司70%股权，并拥有控制权。购买时，海鸥公司可辨认净资产的账面价值和公允价值一致，均为3600万元，中兴公司的购买成本为2600万元。2009年末，海鸥公司股本为2000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润1000万元。②海化公司15%股权，无重大影响。海化公司为上市公司，中兴公司购买该公司股权前与其无任何关系。购买时，海化公司的股本为5000万元，可辨认净资产账面价值为28000万元，中兴公司的购买价值为每股10元，所持有的股权一年以后可上市流通。
中兴公司与红星公司同为W公司所控制。
（2）2009年1月，中兴公司又以600万元购买了其母公司另一子公司——山山公司10%的股权，购买时，山山公司的可辨认净资产账面价值为5000万元，公允价值为5500万元，原因系一块土地使用权增值，土地使用权尚可使用年限为40年，2009年末实现净利润200万元。山山公司为非上市公司。中兴公司对其无重大影响。
（3）中兴公司2009年发生如下经济业务：
①向海鸥公司销售羊绒面料1000匹，每匹销售价格2000元，成本1200元，海鸥公司将其制成大衣出售。2009年末，80%已经制成产品并出售，尚有20%面料未被领用，该羊绒面料仍拟制成800件大衣出售，估计加工成本每件为300元，每件税费150元。2009年末，该羊绒大衣的市场价格为每件900元。至2009年末，中兴公司只收到海鸥公司60%的价款，中兴公司计提了5%的坏账准备。
②4月1日向海鸥公司购买管理用设备一台，设备价格216万元，海鸥公司该设备的销售成本为180万元。该机器设备的预计使用寿命为5年，无残值，按年数总和法计提折旧。价款已经结算。
③向海鸥公司购买原材料一批，购买价格500万元，海鸥公司该原材料的成本为400万元，中兴公司2009年末已经全部出售完毕。
④向清江公司购买面料一批，购买价格120万元、面料成本为100万元，中兴公司全部留作库存。
除特别说明外，题内的销售价格均为不含增值税销售价格。
要求：（1）计算中兴公司“长期股权投资”科目中每一项投资的2009年年末余额。
（2）编制中兴公司2009年末合并财务报表相关内部交易的抵销分录（不考虑递延所得税问题）。
（3）指出中兴公司的2009年度会计报表附注中应披露的关联方关系以及性质。
（4）根据所给资料，在下列空格中填列下列报表中的相关项目数（表8）。
【答案】：
（1）对清江公司长期股权投资余额：
步骤a：[7000+（400+650-200/5×2-180）]×35%=2726.50
【解析】中兴公司投资额为2400万元，小于清江公司净资产公允价值，故初始投资成本应调整为与享有清江公司可辨认净资产公允价值中的份额一致；此外，对清江公司的投资收益应以清江公司实现的净利润扣除按公允价值计算的固定资产累计折旧增值额（2年）和存货的增值额计算(全部售完）。
步骤b： 2726.5-7=2719.50
【解析】投资企业与联营企业之间发生的内部交易未实现损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。因此，中兴公司按权益法计算清江公司的投资收益时，还应扣除上述 ④中内部损益20万元×35%。
对海鸥公司长期股权投资余额： 2600万元（成本法核算）
对山山公司长期股权投资余额： 600万元（成本法核算）
（对海化公司的投资应列为可供出售金融资产）
（2）编制合并报表分录：
①借：营业收入
200万元（1000匹×2000元）
贷：营业成本
184万元
存货
16万元
借：存货跌价准备
4万元
贷：资产减值损失
4万元
【解析】海鸥公司该存货的可变现净值为：800件×900元-800件×（300元+150元）=36万元，该面料成本为40万元（200×20%），海鸥公司计提的存货跌价准备为4万元。
借：应付账款
80万元
贷：应收账款
80万元
借：应收账款——坏账准备
4万元
贷：资产减值损失
4万元
②借：营业收入
216万元
贷：营业成本
180万元
固定资产——原价
36万元
借：固定资产——累计折旧
8万元
贷：管理费用（36/15×5=12，12/12×8）
8万元
③借：营业收入
500万元
贷：营业成本
500万元
④抵销向清江公司购入的存货中的内部交易未实现损益
借：长期股权投资
7万元
贷：存货
7万元
（3）中兴公司 2009年度会计报表附注中应披露的关联方关系：
w公司
母公司
海鸥公司
子公司
清江公司
联营企业
（4）
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