梧州市建联建筑有限公司 广西梧州 543002
摘要：2011 年国家出台了“营改增”试点方案，并首先在上海进行交通运输业和现代服务业营业税改增值税的试点，到2016年5月1日后正式实施全面的“营改增”税收方案，很多行业都受到很大的影响。而对于建筑行业实施的11%的增值税税率，避免了很多方面的重复纳税，对于工程中建设项目成本的管理会更加清晰，针对施工过程中出现的一系列问题也会有更好的解决办法。
关键词：营改增；建设成本；管理；影响；对策
自从全面实施“营改增”方案后，住建部和建筑行业协会及众多领域的学者进行了“营改增”税负测算及其影响、问题和应对措施等相关方面的研究。根据广西壮族自治区住房和城乡建设厅颁发的《2016年广西壮族自治区建设工程费用定额》规定，新的规定针对设计概算、施工图预算、招标控制价、竣工结算等方面进行了修改。企业从自身利益的角度考虑，同时也是为了与国际项目管理体系接轨，必然要形成新的工程项目成本管理体系。
一、“营改增”对工程建设项目成本管理的影响
工程建设项目成本管理在保证良好的工程质量、达到工期要求的前提下，对于工程建设过程中的各项费用支出进行合理的控制，要充分考虑到施工项目的范围、施工方案、施工环境、技术要求、设计变更、施工安全、项目的进度和质量、人员的安排等因素。只有将每一个子项的成本纳入整体成本管理中，才能更加清晰的管理整个项目的成本。而营业税改成增值税就是从项目的每一处支出方面考虑，对企业的工程成本管理造成很多方面的影响。
1.对工程建设项目的税负水平形成影响
工程项目一般都是规模比较大的，并且伴有周期较长的特点，施工的企业通常都是按照施工完成百分比法对工程进行收入和成本的核算。在营业税的环境下，一个项目的税负与该项目的收入呈现正比的关系，营业税应该缴纳的额度等于项目收入乘以税率，对于企业来说，缴纳的金额完全取决于项目收入的多少。而在改征增值税后，企业应纳税额＝销项税额-进项税额，由此企业缴纳的税款就受到销项税额和进项税额两个因素的影响。销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额，销项税额=项目收入/（1+税率）X税率。进项税额是指纳税人进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。在进行进项税额抵扣的计算时要注意以下几个问题：抵扣进项税额的原始凭证要真实、合法、合理；要符合相应的使用范围；专用发票的开具要符合要求；票面的逻辑关系正确；防伪税控系统开具的增值税专用发票是经过认证的；认证要及时申报。进项税额的多少直接决定了纳税额度的大小。由上面两个计算公式可以看出，项目的增值税应纳税额随着收入的增多有可能加多，但是由于有进项税额的抵扣，项目的总收入不一定增加税负的水平。
2.对工程建设项目成本管理体系形成影响
工程成本的管理应该是贯穿整个施工阶段的，一个合理高效的管理体系要将人员、设备、材料、资金、技术、信息和施工方法纳入考虑范围。企业需要在成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核的环节做好监督工作，每一个环节都是决定成本管理质量的因素，都会对企业缴纳税额额度的多少造成影响。尤其是在建设材料、人工费和材料费的成本管理上，对管理人员的工作造成新的困难，因为现在在进项税额的计算上，需要提供有效的发票，如果没有相关的票据作为依据就不能算在进项税额中，会降低企业的收益。由此就要求企业制定新的项目成本管理体系。
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二、“营改增”环境下的应对策略
1.慎重决策，提高全体管理人员的专业素养
目前实施的增值税税率的层次还是挺多的，而工程建设项目的材料和设备的进项税税率多为17%，分包商单位的增值税税率为11%，其他方面的抵扣税率暂时没有出台具体的标准。而不同的分包方案也会对工程的成本产生影响，决策者在决定选择哪一种方案的时候就要对每一种方案进行评估预测，综合考虑各种因素，从而降低企业的缴纳税额。确定方案时应考虑是以人工、设备物资分别签订劳务合同和采购合同，还是以人工、设备物资进行整体分包，签订分包合同，保证获取的抵扣进项税是合理的，在后期进行纳税的时候可以有效的抵扣进项税额，减少项目成本。
成本管理人员在进行企业施工中的生产、经营等有关成本的计算时，不能将含有增值税进项税额的总价款直接纳入总成本中，而应该将每一项进项税额来源列清楚，否则将无法进行进项税额的抵扣。在平时材料、设备的采购过程中，工作人员要注意选择可以开发票的商家，在选择供应商的时候应该充分考虑商家的资质和其可抵扣的税率，以便财务和会计人员及时取得增值税专用发票并进行认证。当然票据的取得途径必须是合理的，因为票据直接决定这项支出能否进行进项税抵扣。企业在日常管理过程中应该制定严格的制度，提高管理人员的专业素养，规范票据取得的工作，加强对票据的管控。
2.合理预测纳税额度，将其纳入财务预算
建筑行业实行全面的“营改增”后，进项税额的抵扣给了企业更多的减税和税收的优惠政策，当然这也给企业在进行成本预算和核算的时候增加了一定的难度和空间，从减轻税负的角度为企业创造更大的盈利空间。这对于企业来说是一个可遇而不可求的机会，因此从长远的角度出发，企业自身更应该注重纳税额度的预测工作，制定一套正确的纳税计划方案，将纳税额度融入到成本预算中。比如在进行采购的时候，基于成本和抵扣税额的考虑，企业是选择一般供应商还是小规模的供应商供货；企业在选择承接项目时选择由相关部门实施的合理招标的项目，对投标的分包商、供应商的信誉度、投标的价格进行考核对比，选择一种可以实现自身企业利益最大化的方案；在施工过程中会出现各种辅助部门，企业可以考虑是否需要将他们裁剪，选择外购的方式，增加进项抵扣额度，从而降低成本和日常管理的难度。企业可以通过以往的经验找出适合自己的一系列的应对措施，本着降低成本的意愿，采取合理的方式增加抵扣额度，减少纳税金额。
大型项目施工会受到资金支付的影响，企业在不同阶段要承担的税负会有所不同，这就要求财务和会计在进行资金筹划的时候达到合理、科学，做好相关准备工作，降低施工各个时期税负不平衡的可能性。改征增值税之后，由于不同票据有不同的抵扣率，怎样才能优化组合这些票据是财会人员需要研究的问题，合理的组合会使纳税期的税负达到平衡，同时也可以平衡企业各个时期的利润。高额的税负对于企业的经营也有很大的压力，新政策中有了进项税额，就是在为企业减轻压力，所以企业进行成本管理时，将纳税额度纳入前期的资金分配结构的筹划中，是在体制上优化企业的资金管理。
小结：
营改增已经成为当下的纳税政策，企业必须正视起来，将适应新政策的措施纳入到企业日常成本管理体系中，在新政策的环境中获得最大的利益，增强企业在市场中的竞争力。企业在进行初步探究的时候要结合自身条件，制定合理的制度，为企业赢得最佳的发展机会。相信在营改增的政策下，成本管理体系会越来越完善，企业的发展会更好。
参考文献：
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[3]黎海源，庞宗琨.广西建设工程费用定额编制探讨[J].广西城镇建设，2013（05）：121-124.
论文作者:钟志勇
论文发表刊物:《基层建设》2016年9期
论文发表时间:2016/7/28
标签：税额论文; 进项论文; 企业论文; 成本论文; 税负论文; 项目论文; 增值税论文; 《基层建设》2016年9期论文;