现行商业零售企业核算方法改革探讨，本文主要内容关键词为：零售企业论文,核算方法论文,商业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中图分类号：F726.2 文献标识码：A 文章编号：1008－3928 （2002）02－0014－02
加入WTO意味着我国企业在必须遵循国际会计惯例的前提下， 将全面融入风云变幻的国际竞争。按照承诺， 我国商品流通领域在未来的3—5年将全部对外资开放，所有的国有企业将失去政府的特殊保护。 会计作为一门国际通用的商业语言，对企业在国际竞争中能否立于不败之地，起着至关重要的作用。但目前国有商业零售企业采用售价核算制，虽在一定程度上解决了由于商品品种繁多带来的困难，但不符合国际通行的按进价核算的做法，而且在实际工作中其弊端已日益凸现。国有商业零售企业应改革目前的商品流转核算方法，尽早实行进价核算制。
一、国有商业零售企业售价核算制的弊端
按照《企业会计准则》、《企业会计制度》和《商品流通企业会计制度》规定，对零售企业的库存商品可采用进价或售价进行核算。进价核算计算准确，但由于核算工作量大，故在手工做帐情况下，除批发行业外，经营品种多的商业零售企业长期以来一直沿用售价金额核算制。售价金额核算制，就是以售价金额核算库存商品的购进、销售和储存，月末一次性地采用综合差价率计算已销商品进销差价，并据此结转已销商品销售成本，反映企业在报告期的经营业绩。计算简便易行，但不精确，并且采用售价核算制，会计按柜组核算库存商品总额、柜组管理商品实物的做法，将商品管理分割成两部分，不能对商品进行有效控制，已不能适应激烈的市场竞争和现代企业管理与发展的需要。其主要弊端有：
第一、售价金额核算不能适应市场经济下企业经营方式的多样化。计划经济体制下，商业零售企业经营方式单一，毛利率比较稳定，售价核算确曾起到一定的作用。但是，现在零售企业经销、代销、联销、半经销、批零兼营，售价核算制下，会计核算按柜组设置帐户和登记帐簿，商品库存和销售等原始信息只反映到柜组，整个核算过程过于粗化，不能满足市场经济体制下现代企业管理与发展的客观需要。
第二、售价核算不利于库存商品的管理，容易给不法之人钻空子。售价金额核算，会计部门只管库存商品总额，对商品实物不能有效控制，库存商品明细帐按实物负责柜组设置，只反映售价金额，不反映实物数量（大多数企业不计进价），违法人员进货时，故意多报毛利来抬高商品的帐面售价和毛利率。月末核算当期利润相应增大，以此多分利润，等于是提前瓜分国有库存商品资产。柜组负责实物保管，存在单一性和隐蔽性，售价核算帐面不反映和控制商品的数量，也不按商品品名、规格、等级设置分户，只有定期盘点时才能发现差错，给日后查帐也增加了难度。
第三、售价金额核算的存货计价商品销售成本和销售毛利缺乏准确性。随着市场竞争日益加剧，削价仗屡见不鲜，由于售价核算不能细分到每一商品，只能按种类或柜组进行归类核算，商品的进销差价也只能以大类综合差价率为计价依据，导致存货计价、商品销售成本计算与实际情况不符。如果大类商品中的各种商品进销差价率差距悬殊，月末结转的商品毛利误差很大。长此以往，国有企业库存商品资金名存实亡，企业虚赢实亏，国家利益严重受损。
第四、售价金额核算财务信息反馈迟缓，对商品价格调整不能灵活掌握。售价金额核算一般要到月底才能反映出商品销售成本和销售毛利，而且柜组实物负责制，决策部门对有问题商品情况不能及时掌握，不利于及时发现和处理积压、供不应求等问题。另外由于竞争激烈，市场价格多变，销售价格不能随行就市，影响竞争力，若随行就市经常调整售价，变价操作工作量也很大。
第五、售价核算不能适应利用现代化手段进行信息的收集、整理、加工和检索。在计算机帐务处理系统中，“库存商品”以售价记帐，另外需设“进销差价”帐户以计算库存商品实际成本，导致商品进销存模块与会计的帐务处理系统模块相分离。实际工作中售价核算，商品销售收入、销售成本及结存余额等财务数据，通过商品进销存系统运算后不能由系统自动链接过渡到帐务处理及其他模块中，还需要由财会人员对商品进销存进行一系列复合、重组、复核后再输入财务的帐务处理模块中，各模块间数据未能共享，自动完成帐务处理。另外商品品种繁多，众多商品共用一个货号，网络中不能查到各种商品的进价、库存量等资料。再有售价变动频繁，售价核算的计算程序使得监控程序无法发挥应有的作用。
总之，传统的售价核算制已不再适用，必须尽早淘汰。
二、商业零售企业应实行“单品进价核算，实物负责制”
面对流通领域的全面开放，国有零售企业应尽早采用国际通行的进价核算制，笔者认为当今计算机应用已日益广泛，可以利用计算机强大的数据处理能力，具体实行“单品进价核算，实物负责制”。就是通过计算机（1）对企业所经营的全部库存商品一品一号， 按单品设置总分类帐和明细分类帐，统一按进价金额记帐。（2 ）明细帐按永盘存制组织核算，以实物数量和进价金额逐笔反映库存商品的进销存，这样可以随时查询任何一种商品的全部历史资料和结存数量、金额，及时掌握最新的和精确的进销存动态情况，不仅能从大类上进行数量金额管理，对单品也能实施控制。（3）以柜组为一实物负责小组， 以进价为计量单位，对实物进行控制，适时按帐面结存进行盘点核对，严格了内部控制制度，堵塞了商品管理上的漏洞，也便于决策部门及时了解、控制营业成本和调整商品格局。（4）采用商业MIS进销存管理系统，进货时将商品品名、货号、批次等在后台输入系统入帐，前台即可销售，若不及时入帐，前台就无法销售，避免商品不及时入帐和不入帐行为，也能杜绝非正常进货。通过各楼面POS终端自动收集、 记录和传递每项销售业务的相关数据资料，通过计算机网络各系统接口，将公司的进销存各种数据资料自动链接过渡到帐务处理等模块中，通过统计即可得到当月销售利润、销售成本和储存情况，真实地反映各种经营方式的现状实绩。管理者根据计算机提供的进销存数据情况及时了解企业经营动态、调整营销策略、提高经济效益。
可见，“单品进价核算，实物负责制”符合国际会计惯例，能够解决售价核算的缺陷，解决了长期以来零售商业企业的核算难题，堵塞了商品管理上的漏洞，较为真实地反映了企业财务状况和经营成果。具有十分重要的现实意义。