论道德环境审计，本文主要内容关键词为：环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在企业经营决策与日常管理工作中，正确处理各种关系的出发点就是必须站在企业的全局利益和企业价值最大化的角度来考虑问题，不计较局部利益和个人利益，工作要有凝聚力、有团队精神，从而形成一种良好的道德环境与企业文化。这对于促进企业的发展与壮大是非常有利的，也是非常必要的。因此，建设与维护良好的企业道德环境是至关重要的。但是，由于有些企业的道德环境比较差，发布虚假经济信息、销售产品时以次充好、售后服务不到位、言而无信等问题的存在，使得供、产、销过程中的检查、检测环节增加，交易成本加大，造成了社会资源严重浪费。而内部审计工作非常有利于监测企业道德环境的建设和运作情况。针对某些企业道德失范的现象，内部审计工作者必须在企业道德环境建设方面有所作为，本文针对我国企业的实际情况，提供一些可供操作参考的道德环境审计的程序与方法，以便评估与审计企业的道德环境。
一、关于道德制度建设以及贯彻落实情况的审计
（一）道德制度建设情况的审计
美国的大中型企业一般都有成文的道德制度，这是每个企业道德环境的根本和基础。它要求企业管理当局重视企业各个方面的道德行为，使企业的管理层以及全体员工认真贯彻落实这些成文的道德制度。从公司总经理到普通员工，各个岗位都有成文的职业道德制度与行为守则，这些制度应该简洁明了，便于操作，利于执行，易于考核。
内部审计工作者在审计道德制度建设的时候，首先审查董事会会议记录，必须确保成文的道德制度已经在最高级的管理部门（董事会）的会议上讨论、审查、确认并表决通过了。然后才可以名正言顺地贯彻落实。因为大部分员工都能够自觉地强化道德观念而不需要借助于外界的压力实施道德行为。但是有些道德觉悟比较差的人就需要借助于道德制度的权威性和威慑力来落实。道德制度执行的威力来自于公司的最高权力机构以及职能部门，所以必须检查道德制度的制订情况以及董事会表决通过的会议记录，以及执行委员会会议记录中的有关操作性的条款。
在企业经营及管理方面，发展与改革是一个永恒的主题，当然也包括道德环境的发展与改革，新出现的道德问题（例如，内部管理方面的弄虚作假、客服方面的乱收费、服务质量差等）、现存的道德发展与提高的问题，都需要对现行制度进行修订与完善。经理部门与董事会必须正确认识、认真对待业已发生的道德失范现象，以及那些至今还没有进行制度规范的道德问题。因此，经理部门与董事会应该制订与补充新的道德制度，每年对于道德制度进行一次修订，尽量使企业道德环境的发展变化能够与时俱进。
（二）关于道德制度贯彻落实情况的审计
企业道德制度建设是基础，而贯彻落实是关键。所以道德制度的贯彻落实也是内部审计工作的重点。具体来说，主要是审计本企业员工个人的职业道德行为与经理人的职业道德行为。
美国企业的一般做法是：企业各部门负责思想道德的工作人员必须按照规定向内部审计部门汇报有关道德制度落实情况、违反道德事件等等。无论这项工作是全职还是兼职，其工作责任应该是：(1)全体员工都要学习、理解、贯彻、落实道德制度；(2)全体员工都要理解、支持公司有关违反道德行为的处罚规定；(3)各职能部门无论是否已经发生了违反道德的行为，都要定期汇报道德制度的执行情况；(4)对于已经发生的道德违规行为的处理情况都需要及时汇报；(5)道德制度贯彻执行情况，包括执行中存在的问题、原因以及解决对策也应及时汇报。内审人员应该检查和评估负责思想道德工作人员的工作绩效，使企业的道德建设更好地为经营、生产、管理等中心工作服务。
检查经理人的职业道德行为是内部审计人员的工作难点。首先是确认并核实经理人的工作职责范围，其中包括其所属部门以及权限之内是否维持了良好的道德环境。正如上述的做法一样，负责思想道德的工作人员应该与被审计的这个经理人一起，汇总该经理人所管辖的各个部门的道德制度贯彻落实的信息，然后分门别类、分析、概括之后，提出建议，上报给上级有关经理或董事会审议或处理。在这里，部门经理是第一责任人。各个部门经理必须采取有效、有力的措施在本部门把道德制度的贯彻落实放在一切工作的首位去抓，并将其列为经理人业绩考核的内容。在审计经理人工作绩效时，必须逐项审查其签订的职责任务书以及贯彻落实方面的各个细节，确保经理人已经完全理解了其职责的各个方面。所以审计的要点是：经理人是如何理解、贯彻落实道德制度的。
（三）关于道德制度修订与确认情况的审计
道德制度的定期修订对于建设高质量的道德环境是必不可少的。进一步说，随着工作场地以及经营环境的变化董事会也应随之修订与改进其道德制度。这样，企业的工作环境与道德制度就会协调一致，进而把这些道德制度及时、有效地传达、落实到员工的行动上去。这些道德行为、道德制度的变化应该是由内审人员必须确认的组成部分。
讨论、修订与确认道德规范应在全体员工会议，或者车间、班组、部门等会议上进行。同时，这些会议决定尽量形成决议性文件，以确保其形成足够的道德宣传覆盖面。修订与确认以后，每个员工必须分别签署道德行为保障书，其内容包括：(1)已经理解并愿意贯彻落实道德制度；(2)在聘任期内，不传播、不公开其他员工的道德违规行为，以减少负面影响。同时，采取一些必要的预防措施，对于那些阳奉阴违，口是心非，而又找借口推脱责任的人应坚决予以辞退。如果公司是第一次搞道德环境审计，至少在检查出了道德问题之后，应该与当事人签订一份下不为例的协议。内审人员应检查这些文件并确保其贯彻落实。
二、关于新聘员工的思想道德素质把关、道德教育以及宣传情况的审计
（一）关于新聘员工的思想道德素质把关与入门教育情况的审计
美国企业的内部审计部门要求人力资源部在招聘新员工时，必须按照道德制度严格把好新人的入门关。一定要确保企业的重要岗位必须是德才兼备之人占据，这是确保内部控制质量的基本前提。因为现在有许多公司仍然未能把道德责任与职业道德的要求非常有效地结合起来，所以人力资源部需要花费大量的时间和精力与应聘人员交流工作性质、岗位责任与要求、职业道德等，认真把好进入关。许多事情都可以防患于未然，如果一开始就让新员工深刻理解道德原理和道德责任，那么就不会出现太大的问题与差错。在这种情况下，道德审计工作的内容就应该包括招聘人才的条件、标准与程序。至少，内审人员需要确认如下三点：(1)聘任条件与标准中必须附加有关道德要求；(2)聘任面谈时必须附加有关道德观念问题的探讨与交流；(3)职业责任与工作范围之内所有涉及的道德规范以及有关问题的探讨与交流，以确保新人的道德水平可以适应其岗位要求。
另外，检查对新员工进行道德教育工作的效果。内审人员应确保所有新员工必须接受道德教育。企业规章制度需要明确规定对于新员工进行全面教育与培训的具体的、合乎情理的时间要求，重点检查，未受训的新员工名单以及教育培训的内容（当然包括道德品行方面）、方式、方法、考核等。新员工一来，道德教育是头等大事。教育的方法要得当，形式要灵活多样，使新员工能够深刻理解董事会、管理层强调道德行为的重要性。新员工培训的关键因素之一是它涉及到了企业的道德标准的要求，从而使每个员工必须把道德制度牢记在脑海里，落实在行动上。
（二）对道德失范行为的检查与处理情况的审计
企业应该有适当的、可操作性的道德失范行为的处理政策，必须引起全体员工足够的重视，并引以为戒。美国企业的具体办法：首先，确认前期（如上年度）已经发生的道德失范行为，然后按照已公布的处理办法严肃处理。上级管理部门非常有必要让员工知道不道德行为将被严惩，并记录在案，作为员工晋升的考核证据，使道德制度极具威慑力。内审人员通过评估近期不道德行为的处罚以及影响效果，而进一步评价道德制度的宽严程度以及适用性，尽量保持道德制度贯彻落实的一贯性、连续性。
具体工作从何处入手？首先，内审人员与负责思想道德的工作人员交流情况。他们必须按照规定的程序上报道德失范行为的人和事。这就要求负责思想道德的工作人员自己首先应该掌握这些规定的程序，然后检查与询问出现了道德问题的部门经理是否知道这些规定。一旦负责思想道德的工作人员与部门经理提高了思想觉悟，能够视道德建设与贯彻落实为己任，他们就会有效地交流有关道德问题的信息。内审人员应该核实他们之间相互交流的信息，其中包括道德制度的贯彻落实情况如何，执行中存在的问题，以及如何处理这些问题的等等情况。其次，检查、审核负责思想道德的工作人员给上级经理部门的道德问题报告。道德问题报告应该汇总与通报本部门（也包括下属单位、子公司）所有的道德违规行为与事件。将本部门的道德问题仅仅报告给人力资源部显然是不够的，应该建立信息反馈、处罚以及纠正机制。起码要求是必须有定期（如年度、季度）汇总报告给公司最高经理或董事会，以便于他们对于道德环境进行客观评估。汇总报告包括有关治理道德问题的原因与情况分析、建议与拟订采取的措施。这就便于经理部门评估、纠正、完善道德制度及其执行措施。内审人员应检查这些汇总报告，以确保及时、全面、准确、充分地掌握与反映有关道德问题，并能及时采取有效的治理措施。
（三）关于如何向客户、供应商、外界人士传播道德信息的审计
道德环境一般是要延伸到公司以外的，社会道德环境与公司的道德环境是相互影响的，所以尽量鼓励企业的合作伙伴也制定并实施道德制度，经理部门也要高度关注和严厉拒绝任何不道德的建议和提案。同时，道德制度也要贴在客户和供应商看得到的地方。这样的展示使品德高尚之人与良好的道德环境相处得非常融洽。例如，给有业务往来单位的贺年卡上可以写：“在过去的一年里，我们真诚合作、互利共赢，成就卓越。在新的一年中，我们将献给你们最好的产品，愿我们携手共进，相互尊重，恪守最高的行业道德标准，开拓前进，共创辉煌。”现在，有许多公司强求供应商签署合同时附加道德条款，定期要求供应商重申自己的道德承诺。显然，公司与供应商、客户发展良好的道德关系，对于公司的发展战略是至关重要的。内审人员应检查这样的战略措施，确保道德制度的贯彻落实，同时检查采购部门与供应商之间、销售部门与客户之间的道德关系是否纯洁。重点审计公司涉外人员的道德行为的情况。