摘要：为了消除重复征税、减轻企业负担、促进技术装备升级，国家提出了“营改增”政策。“营改增”是一项重大的改变，引起了广泛的关注，成为税费征收的新制度，取得了较好的税制利润。
关键词：营改增；公路；工程造价
引言
本文分析了“营改增”税制给公路的工程造价带来的影响，并详细分析改革后的计税方式的变化及其对公路工程造价的影响，在税制改革初期，施工企业的工程成本也有相应的变化，对此提出了几点建议，以供参考。
1“营改增”对公路工程造价的影响
1.1改革前计价方法
税收制度改革前，纳税额＝总营业额（含税）×税率（3%）。建筑以及安装工程的总费用包含各种消费（间接和直接费）、利润和税金，其中消费里含有工程费、规费和管理费，其中的很多费用，比如材料费、管理费等都包含已缴过的进项税额。税额以消费加上利润的和为基数，再乘以综合税率来计算得出，其计算基数里也包含已缴过的进项税额。综合税率＝3%/（1－3%）。
1.2改革后计价方法
新的税收征缴制度，应纳税额＝销项税额－进项税额，销项税额＝销售额（不含税）×税率（11%），已缴的进项税额可以进行抵扣，不需要再次计算。工程造价＝原工程造价×（1＋11%），税前工程造价由总消费和利润组成，各费用均不含已缴纳过的增值税进项税额。
1.3主要变化
对比改革前跟改革后计价方法，不难发现三个不同点。第一，应纳税额计算基数不同。营业税以营业总额为基数，而增值税的基数是销售额，不包含增值税。第二，营业税的计算基数包含已缴纳过的增值税中的各项费用，包括总消费和利润等，而增值税计算基数则不包含已缴纳过税的这些内容。第三，税改费前税率为3%，而改后税率为11%。
1.4改革后，除税计算方法
人工一般没有进项税额，人工除税没有变化。除此之外，除税还有材料、设备。材料的费用里面包含材料购买材料的费用、运输材料的费用（包含其中的损耗费）、之后保管的费用也包含在内（所有这些费用都是按照相应的税率除税）。材料单价＝[（材料购买价＋运输费）×（1＋运输耗损率）]×（1＋购买保管费率）。
2“营改增”后造价变化情况及原因分析
2.1“营改增”后工程投资造价变化
按照上面的除税计算方法对公路工程进行计算。 结果表明，税制改革后，实际缴纳的税金减少，工程项目的整体造价都呈下降趋势。人工费比重大的项目造价少有变化。
2.2“营改增”后施工成本变化
通过对五家公路施工企业的调查，发现企业的实际成本也有很大程度上的变化。结果显示，改革后，因为各种因素的影响，施工成本在较短的时间内没有变化，有的甚至还有上升。长期看工程造价会有所降低。
2.3“营改增”后造价变化的主要原因
2.3.1人工成本增加
改革后，公路建设成本中人工费的税率为11%，相比较原来的3%的税率有所增加。劳务分包方式，而一般单位按3%上缴增值税，只能相应地抵扣3%，因此，施工成本有所提升。
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2.3.2增值税进项税额抵扣不充分
由于一些公路工程项目处在偏远地区，部分地方性材料供应商难以取得增值税专用发票，特别是一些小型机具的租凭费、场地费等，施工企业也难以取得增值税专用发票。即使材料供应商提供了3%的材料增值税专用发票，也无法和大型施工企业应缴纳的11%的增值税相抵扣。
2.3.3项目管理不规范
不规范的管理也会对施工成本有所影响，这在改革后更加明显。工程欠款拖欠的时间长，甚至会延长几个月，支付比例也只能达到85%左右，大大增加了企业的成本。材料供应管理不规范也会有所影响，供应商不提供发票，企业无法抵扣。
2.3.4企业管理水平低
当前，一些企业不属于小规模纳税人，就无法进行抵扣。即使企业属于一般纳税人，但工作人员在采购商品时，凭借个人身份去购买，没有获得相应的发票，也不能进行抵扣，从而使得企业税负增加。不同时间段抵税缴税，企业税负也不同。当期税额小于进项税额时，结转下期的税金也多，在资金周转过程中，过多的投到税金中，不能产生价值，从而使企业资金压力加重。
3 税费改革后，公路造价的建议
3.1不断完善税法相关体系
公路施工企业税负较高的另一个原因是无法取得抵扣凭证，如企业在支付材料运输过路费、加油费等时，还有就是偏远地区的材料采购，一般无法取得专用发票，这就要求相关部门应尽快完善税法体系，使增值税链条尽量完整，真正达到结构性减税的目的。
3.2加强监督
为了适应税费改革，确保公路行业的健康发展，应加强公路造价方面的监督。一，加强合同管理，确保合同上的条款公正合理；二，规范化工程计量支付制度，对支付期限以及支付比例做出明确规定，处罚拖欠工程款的行为；三，健全分包制度。让合理的分包有法可依，严厉禁止违法分包；四，加强诚信体系的建设，将相关工程单位加入诚信体系，将他们的违规行为记入档案。
3.3完善岗位职责
企业应制定科学、合理的施工方案，让每一个部门的工程程序都有章可循，健全岗位员工职责，保证项目有责可追，加强对材料的管理和质量的监督，将资金最充分合理的利用，减轻企业资金负担。同时，税务的管理要应加强，最好认证为一般纳税人，设置税务部门，并配置专业的高素质的管理员，按照法律法规，统一管理提高税额并有效利用，减轻企业压力。
结语
综上所述，“营改增”优势就在于避免重复征税，使得社会形成良性循环，大大企业降低税负。“营改增”对公路工程造价也有深刻的影响。税费改革后，公路工程计价也有了较大变化，公路工程总体造价水平有了一定范围的的下降。为了适应税费改革，应创建健康环境，用国家政策做后盾、加强监督，不断完善管理制度，从而全面提高企业管理质量，以确保公路工程行业在税费改革后继续科学、持续地发展。
参考文献
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作者简介
姓名：孔祥翔，出生年1987年，性别：女，籍贯：重庆，学历：本科，职称：中级工程师，主要研究方向：公路工程造价
论文作者:孔祥翔
论文发表刊物:《基层建设》2017年第26期
论文发表时间:2017/12/19
标签：税额论文; 工程造价论文; 进项论文; 公路论文; 材料论文; 企业论文; 增值税论文; 《基层建设》2017年第26期论文;