摘要：经济高速发展的时代，基层政府投资建设项目不断增加，基层审计机关面临着质与量的问题，在追求审计项目数量的同时，如何保证审计项目质量，成为当前审计机关迫切需要解决的问题，本文就如何建立全面政府投资建设项目审计质量控制体系做出浅析，以待解决审计质量保证的问题。
关键词：投资建设项目；审计质量；质量控制体系；全面性；
根据国家审计准则及现行质量控制体系，结合基层政府投资建设项目审计质量控制实际，可以从项目质量和人员素质这两个方面对审计质量进行控制[1]，项目质量控制主要由投资项目审计实施股室和业务指导股室组成，其中业务指导股室主要涉及政策法规指导、投资审计项目的复核及归档验收，投资项目审计实施股室主要是对项目执行过程进行控制，包含审计实施程序规范性、审计技术方法的运用和审计效果。人员素质控制主要有对专业胜任能力、职业操守、责任追究及投资审计人员人力资源管理等方面。建立起行之有效的质量控制体系，可以系统地对项目质量、人员素质进行全面的管理和控制，从而提高审计质量[2]。
结合基层投资项目审计实践经验，建立全面质量控制指标及配套制度，具体详见表1-1：
表1-1 全面质量控制指标及配套制度
Table1-1 Comprehensive quality control indicators and supporting systems
根据以上的指标、基层审计机关审计质量控制的内容和重点如下：
一、项目质量控制
基层审计机关应根据上级审计机关质量控制准则及基层实际制定审计质量控制相关制度及考核办法。根据投资项目的投资额、难易复杂程度对项目完成进行量化计分，按完成度进行加扣分奖惩，年终由局考核领导小组进行考核，评定股室得分。通过制定量化标准，确保评价客观公正。
（一）投资项目审计实施股室质量控制
有制度规范标准的情况下，项目实施股室的执行力成为审计质量控制的关键，其包括了社会中介机构审计质量、审计实施过程的规范性、审计技术方法的运用能力以及审计效果。因基层政府投资项目投资额小的特点，局机关对项目实施股室的考核应加大审计实施过程规范的评比得分，降低审计效果得分值。
1.社会中介机构审计质量控制
为保证聘请社会中介机构协审项目的审计质量，完善社会中介机构考核管理办法，实行出错考核办法，对出错次数多或出错影响金额大的项目实行服务费倒扣机制，直至扣完该项目的审计报务费止，对犯严重的错误或违反从业准则道德的直接中止合作并列入黑名单，并把相关信息上报中介机构的主管部门进行处罚。为引进协审新鲜血液，强化竞争机制，实行招标滚动制，每两年招标一次，以根据项目审计的发展需求择优选择高质量的社会中介协审机构，确保社会中介机构能提供高质量的审计报务。
2.项目实施过程中的规范性
从审计项目实施全过程划分，可分为准备阶段，实施阶段、结束阶段，这三个阶段均要求审计人员按照制度开展审计工作，保证审计质量。
准备阶段，要求审计人员对复杂的投资项目开展全面的审前调查，了解审计风险，出具审前调查结论。审计通知书引用法律法规要适当；审计实施方案要明确审计事项和目标，人员分工明确，可操作性强。
实施阶段，审计证据充分适当，审计工作底稿定性准确，能全面反映审计全过程，并应实现审计实施方案确定的审计事项。项目实施过程中，投资审计人员禁止与施工单位私下进行接触，项目现场勘察均需被审计单位、施工单位、监理单位及协审机构人员一同前往并按要求制作现场勘察记录表，如实记录项目现场情况；在进行工程造价数据核对时均要求上述的四方单位同时参加，并就项目的讨论过程及结论形成会议纪要，经几方签字后存于审计档案。审计人员对投资项目工程造价的核减还应充分听取被审计单位和施工单位的意见。
结束阶段，审计报告符合规范要求，审计发现的主要问题应当据实反映、定性准确、处理恰当；按报告要求期限完成审计回访和档案归档工作。
3.审计技术方法的运用能力
基层投资项目一般情况投资额小，大部分情况下没有建立财务账且账务处理简单，因而审计技术方法在投资项目审计的运用主要是指运用计算机对工程造价数据进行处理，如用GPS进行测量，全站仪进行数据采集。接着用数据采集计算程序处理工程量数据，确定工程量计算快速准确。先进有效的工程造价计算处理程序，能降低审计风险、提高工程造价计价的准确率，同时也能提高审计工作效率。
4.审计效果
考核小组应将投资项目实施股室的考核与其他部门的考核区分出来单独考核，实行加分制，划定基本得分，在此基础上以工程造价核减率、查出违法违纪问题、审计报告获得上级重视程度来确定得分。
（二）业务指导股室质量控制
1.业务指导作用
政策法规指导及业务学习培训，业务指导股室及时做好法律法规的更新收集工作，及时准确解答法律法规的引用及定性。根据法律法规的变化及时组织投资项目审计人员参与培训学习，提高政策理论水平。
2.业务监督作用
审计复核工作主要是对审计程序是否符合规定，审计实施方案确定的审计事项是否已全部完成，审计取证单及审计工作底稿是否按规定编制，审计发现的主要问题是否已在审计报告上反映，事实是否清楚、数据证据是否适当充分，引用法律法规是否适当、处理、处罚意见是否适当。
二、人员素质控制
（一）专业胜任能力
1.实行审计组组长选任制
基层审计机关可自行设定任职条件，并由局机关投资项目分配领导小组根据项目完成量选任审计组组长，设定条件可以从投资项目审计工作年限、人员编制属性（即是否为在职在编人员）、是否具有中级技术职称等综合考虑，同时还应具备较强的综合素质，能独立完成投资项目审计任务，在年度投资项目审计质量评比中对末位的组长否决评优评先资格。
2.实施审计组组长负责制
根据《国家审计准则》的要求，审计项目实施审计组组长负责制，组长是审计项目质量的第一责任人，具有安排审计组成员完成指定任务的权力，在开展审计工作中应秉持谨慎的职业态度认真实施投资项目审计工作[3]。
审计组组长的职责：编制审计实施方案、明确审计目标；组织和指导组员开展审计工作，检查工作进度和质量；监督组员遵守审计纪律。复核审计工作底稿，撰写审计报告。
审计组组长对以下的审计事项负责；审计实施方案编制合理可操作性，审计程序合法性，审计项目是否完成、事实是否清楚、证据是否充分、评价处理意见是否恰当；引用法律法规、定性是否准确，审计组遵守审计纪律及职业操守情况。
3.明确审计组员的岗位责任
在投资项目审计中，组员应服从审计组长的安排，自觉接受监督和指导、积极配合组长完成各项审计工作任务，对投资项目审计，审计组成员做好项目工程造价复核的第一关，确保项目审计质量和效率。
（二）职业操守
审计人员应具有良好的职业操守，自觉做好廉政建设工作，在投资项目审计中不应片面追求核减，损害施工单位利益，应遵循审计法精神，公平公正、实事求是，遵守审计职业道德规范。严格廉政纪律，自觉维护审计形象[4]。对违反廉政纪律视轻重程度进行处分或移送纪检部门，否决评优评先资格。
（三）责任追究
出台项目责任追究制度，明确审计组组长责任及复核人员责任追究，视审计人员在审计项目过程中违反规定的轻重程度对负责有第一责任的审计组组长进行责任追究，严重的移交司法机关处理。对复核人员在复核过程中应当发现但未发现的问题进行责任追究，如违反审计程序等导致行政诉讼败诉，复核人员承担连带责任，取消年度考核评先资格或降低考核档次等形式追究责任。
（四）人力资源管理
实施职工考核办法，建立投资外聘人员职业技术薪酬制度，在招聘审计人员时充分考虑现有审计专业人才及应补强的专业领域，对学历及工作经验提出要求，合理投资项目审计队伍知识结构及团队整体素质。加强投资审计人员的后续教育，以广西区为例，工程造价计价定额每隔几年更新一次，不再专业更新年度不一样，因此基本上每年都有不同的专业计价知识需要更新，这时审计机关应根据工作安排及时派审计人员参与知识更新培训讲座，使投资审计人员掌握最新的专业计价知。除专业知识，审计机关应组织审计人员参加审计或有关法律法规等的知识讲座，拓宽审计知识面及视野。
参考文献
[1] 王德元. 我国公共投资项目政府审计研究[D]，博士学位论文，武汉理工大学，2010.
[2] 陈静. 基层审计机关审计质量控制[D]，硕士学位论文，复旦大学，2009.
[3] 张晶. 如何落实审计组长负责制[J]. 审计文汇，2004：33-34.
[4] 李金华. 审计人员职业道德[M]. 中国审计出版社，1997.
论文作者:李尚斌
论文发表刊物:《防护工程》2018年第6期
论文发表时间:2018/7/24
标签：投资项目论文; 质量控制论文; 项目论文; 人员论文; 基层论文; 质量论文; 审计工作论文; 《防护工程》2018年第6期论文;