注册会计师帮助企业“过冬”案例剖析，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,案例论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
当全球深深地陷入金融危机之中，世界经济遭受沉重打击后，百年老店纷纷倒闭，企业之间的竞争已从原来的比产值和规模的粗放型竞争转入到比管理和成本的精细化竞争。在此背景下，谁能加强企业管理、压缩成本、减少损失和浪费，谁就能度过“寒冬”！而中国的企业往往又严重缺乏这样的人才来进行有效的管理，作为具备这方面知识和技能的注册会计师正好能担当此重任，发挥出注册会计师的专业优势，救企业于危难之中，帮助企业安全“过冬”。本文拟从笔者接受A公司的委托进行管理咨询的案例剖析着手，介绍作为一名注册会计师如何从事非法定审计业务，来发挥注册会计师的专业优势，帮助企业节约成本费用、提高管理水平、创造更大的经济效益来应对市场经济的激烈竞争。
一、案例的背景资料
A公司与B公司属于同一控制人控制下的两家公司，A公司地处H市，B公司地处Z省W市。A公司的背景资料如下：
A公司地处H市出口加工区，于2006年4月建成投产，总投资8 000万人民币，主要生产发电机及其相关产品，产品适用于各类通信、电力、自动化控制设备、家电等，市场前景十分广阔。发电机产品不仅通过了中国国家发电机检测中心的质量检测，还通过了严格的欧洲标准检测，并获得了ERA、GS、CE(M)、CE(LVD)、CE(NOISE)、CE(EMC)等证书，产品远销欧洲、中东、非洲等地区。公司注册资本3 800万元，2008年实现销售收入1.55亿元(出口收入已超过90％)，利润总额137万元，资产负债率71.21％。
我们到A公司进行了初步审阅、调查、座谈、讨论和分析，总体上感觉公司人员素质较好，各个部门的主管及职员都想把事情做好，责任感和事业心都很强，对公司的发展充满希望、对事业充满激情。财务部经理无论对会计实务还是对财务软件知识的掌握都比较熟练，尽管公司目前尚未采用会计电算化软件，但财务部人员充分利用电子表格进行核算，已对原材料和产成品的每个品种进行了成本核算。从目前的手工处理的账务上去评判，感觉尚好。但是，由于公司的财务核算和整个公司采购、生产、销售整个物流核算没有采用ERP软件进行管理和核算，造成很多工作重复劳动，而且还达不到科学管理的要求。使财务部、采购部等管理部门的人员忙于数据的输入和统计工作，无法抽出足够的时间来理清管理思路，以及对公司内部的资金使用管理、生产成本的管理和分析、出口订单的管理乃至公司的供应商、客户进行管理和引导。从该公司的财务指标上就可以看出，销售利润率不到1％，资产负债率达71.21％，公司的经营状况明显不佳，特别是在当前国际金融危机的冲击下，公司的生存面临严峻的挑战。
8000万
A公司地处H市出口加工区，于2006年4月建成投产，总投资8000万人民币，主要生产发电机及其相关产品，产品适用于各类通信、电力、自动化控制设备、家电等，市场前景十分广阔。
二、存在的问题和解决的对策
(一)财务费用管理方面存在的问题和解决的对策
1.存在的问题。A公司2008年末没有向H市当地的金融机构借款，其他应付款5 300多万元中，5 100万元系向关联公司B公司借入，该款项系B公司向W市当地各银行借入后再借给A公司，并已向A公司收取了利息。这样做存在两个方面的不利因素：一是A公司没有用自己现有的房地产抵押给银行，向银行直接融资。B公司即使按支付给W市银行的借款利息向A公司收取，也要缴纳营业税和相关的附加税费，总计税率为5.7％，按一年期的银行贷款基准利率5.4％计算共需支付利息5 100×5.4％=275.4万元，B公司即使一分不赚也要交纳营业税及附加275.4×5.7％=15.7万元。二是不管是B公司还是A公司，都没有采用银行承兑汇票与客户进行结算，没有充分利用现代金融结算工具进行财务费用筹划。
2.解决的对策。该公司如果在采购时全部采用半年期的银行承兑汇票进行结算，则A公司基本上就没有利息支出，因为即使要交纳保证金，其保证金半年期的存款利息也有近二厘，也稍高于承兑汇票的贴现利率。这样，就可以节省275.4万元的利息和15.7万元的营业税及附加，共计291.1万元的财务费用。随着A公司今年销售业务的不断扩大，资金的需要量会不断增加，利息的节省额将会远远超过这个数额，经济效益更加明显。说到这里，有人可能要问：供应商会接受你半年期的银行承兑汇票吗？接下来算算供应商的账。A公司现在采用的是供应商送货后先验收入库，等A公司生产车间领用后与其对账相符后，再通知供应商开票，现按收到发票的日期再推后两个月付款。如果我们改用收到供应商的发票时，开给半年期限的银行承兑汇票，此时供应商就收到了货款，根本不存在坏账损失了，无非这个货款要等到半年后才能收到。但是，各公司的现实操作中，没有一个供应商会等到半年期限到后收到货款。他们普遍的做法会有两种：一种是拿到A公司开给的银行承兑汇票后，通过背书转让的方式再支付给供应商的供应商；另一种是供应商会拿去贴现，现在按W市当时的行市，10万元的“四大”国有商业银行开出的半年期的承兑汇票，贴现时只需要支付1100元即可，这样的贴现利息率不到二厘，半年期的银行承兑汇票供应商只需拿出1.1％的月利息(按原来二个月的付款期限计算)即可马上拿到货款，而且应收账款的坏账的可能性又为零，比起原来必须等上两个月才能拿到货款的方案强多了。这就是博弈论中双赢的结局。
当全球深深地陷入金融危机之中，世界经济遭受沉重打击后，百年老店纷纷倒闭，企业之间的竞争已从原来的比产值和规模的粗放型竞争转入到比管理和成本的精细化竞争。在此背景下，谁能加强企业管理、压缩成本、减少损失和浪费，谁就能度过“寒冬”！而中国的企业往往又严重缺乏这样的人才来进行有效的管理，作为具备这方面知识和技能的注册会计师，正好能担当此重任。
(二)存货的采购、生产、销售核算方面存在的问题和解决的对策
1.存在的问题。A公司存货的采购、仓储、生产领用、销售核算现在全部采用手工核算的方法，再借助于Excel进行辅助核算。停留在手工层面上进行核算，存在如下问题：
一是存货特别是原材料的核算，存在着各部门对同一原材料的入库、出库进行多头输入Excel，多头核算、重复工作的现象，严重地影响到相关部门的工作效率。如原材料仓库要对每一笔的原材料进行逐笔地输入到Excel电子表格中去，同时又要记原材料的手工明细账；采购部的采购员又根据仓库报来的入库单按供应商分类进行逐笔的登记，并且付款后又要逐笔登记，以便及时真实地掌握供应商的供货和付款情况；财务部要根据仓库及采购部上报的资料，对每一品种的原材料进行核算，不但要对仓库的数量进行核算，同时又要采用加权平均法对每一品种的原材料进行计算单价，以便于计算成本，同时还要对供应商的送货和付款情况进行核算。因此，工作量非常大，财务部现有配备人员只能疲于应付。
二是无法及时掌握仓库里各原材料的实际库存量，为了不影响生产，往往造成有些原材料严重积压的现象。譬如，从2009年1月的原材料进销存明细表上可以看到，Y原材料12月底库存量47 686个，而2009年1月份仅领用3 826个，尚结余43 860个；M原材料12月底库存量41 354个，而2009年1月份仅领用3 826个，尚结余37 528个，如此等等，有些存货均超过了10个月的正常领用量。
三是管理人员整天忙于事务，无法集中精力来进行有效的管理。如公司采购部没有建立对供应商的评估、考核制度，没有供应商的考核档案；销售部无法取得每批产品准确的成本资料，在市场中存在着凭经验的盲目报价现象；财务部无法对每一批次的车间产品生产成本进行精准的核算。
四是无法严格地对原材料仓库的出入库及结存情况进行及时有效的监控，月末对仓库的盘点每次均因盘盈、盘亏的数量较大而又找不出原因，最后还是不了了之，从而影响到对车间生产的领料、报废、损耗进行严格、及时的核算。
综上所述，仅原材料管理一块，由于现有核算方式的滞后性，造成三个部门重复核算，还容易造成差错，而且无法对原材料仓库进行严格的实时的数量管理和监督抽查，造成车间领用的材料报废没有严格地核算出来，并且对原材料仓库无法进行及时有效的抽盘，无法对原材料的采购量进行科学的管理。作为一个2008年已达1.55亿销售额，2009年将会达到2～3亿销售额的大规模企业，还采用手工方法进行核算，在财务管理软件应用相当普遍的今天是比较少见的。
2.解决的对策。我们建议A公司尽快对现有的财务及存货的采购、生产、销售的流程进行优化和再造，并用用友ERP软件进行实时连接应用，实行财务核算和物流核算的信息化，对物流及财务核算实行实时的跟踪管理，加强对原材料仓库和生产过程中每批产品的成本核算，采取严格的领发料制度，将每批产品生产过程中工废和料废核算清楚，从而达到每批产品成本的透明和科学，使采购部能够腾出精力对供应商的质量、交期进行管理，使财务部能够腾出精力对采购、仓储、车间生产、销售以及供应商和客户进行管理和分析，使仓库的存货数量准确，使内、外销部能够准确地掌握每批产品的实际成本利于报价，同时又能及时掌握每批产品的生产进度，便于公司在激烈的国际市场竞争中取胜。具体步骤如下：
第一步，先对公司的会计核算和物流的采购、生产领用、完工入库、产成品的销售等流程进行优化和再造，并用用友ERP软件进行信息化改造。具体为：首先，对A公司的财务和业务流程进行优化和再造；其次，对财务部的会计核算进行会计电算化，对采购部供应商的应付账款及供应商的送货合格率、时间上的及时率采用ERP进行考核和管理，对仓库的原材料数量、金额、入库、出库，对每批产品的半成品和产成品入库、出库以及废品库的入库、出库，对产成品的发出、货款的收回情况进行实时的ERP考核和管理。
第二步，在顺利实施上述流程再造和信息化方案后，各个职能部门可以腾出时间来对公司进行管理，摆脱了整天忙于单据和数据的输入和输出的工作。譬如，财务部可以抽出时间来对上述的数据进行对比分析，可以制定科学的各个环节的考核定额并对各个环节进行考核，各项数据资料可以及时提供给公司领导及各职能部门进行管理和决策，从而达到分级分部门管理的目标，可以大大减少损失、浪费和重大决策的盲目性。初步实现科学化、信息化管理的目标，使数据的传递速度以天为单位缩短到以秒为单位，使公司管理的反应速度大大加强。
第三步，在成功实施上述步骤的基础上，再对公司的生产环节进行ERP管理，从公司销售订单确定、自动生成物料需求清单、自动生成生产任务单、对每个工序、每个工人进行管理和考核。
(三)增值税发票传递上存在的问题和解决的对策
1.存在的问题。目前采购部采购进来的原材料，已经检验和入库，供应商已开具了增值税发票，由于没有到付款时间，仓库入库的记账联和增值税发票没有及时交给财务部，而是由采购部保管，等到付款时汇同付款审批单一起交到财务部。这样，财务部对进项的增值税专用发票失去了有效的监管，且没有将当月应该抵扣的增值税抵扣掉。
2.解决的对策。我们建议公司改变现有的操作流程，不管发票有无到达，只要原材料已检验入库，仓库就应该及时地办理入库手续，等供应商开来增值税发票时，也应将发票及时地交到财务部，以便财务部及时掌握材料采购入库和供应商开票情况，并可及时地对进项增值税票进行抵扣等会计处理。
100多万
A公司接受我们的上述建议方案后，马上对采购款的支付方式进行了改革，通过与银行及供应商的沟通，已实现了支付货款采用银行承兑汇票的方式。这样，一年几百万元的财务费用马上就可以节省下来。增值税发票也能及时地传递到财务部，这样每月可以随时抵扣掉进项税额100多万元，可以减少公司的资金占用。
三、接受建议方案后的效果
A公司接受我们的上述建议方案后，马上对采购款的支付方式进行了改革，通过与银行及供应商的沟通，已实现了支付货款采用银行承兑汇票的方式。这样，一年几百万元的财务费用马上就可以节省下来。增值税发票也能及时地传递到财务部，这样每月可以随时抵扣掉进项税额100多万元，可以减少公司的资金占用。公司的财务及进、销、存管理流程进行优化和再造，并用用友ERP软件进行信息化改造工作也正在紧锣密鼓地进行着。总之，企业高层拿到上述建议方案后眼睛一亮，觉得企业内部管理的潜力很大，竞争的优势仍然存在，对渡过金融危机充满信心。