注册会计师审计的十大缺陷，本文主要内容关键词为：十大论文,注册会计师论文,缺陷论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
根据美国注册会计师４５个审计案例统计，得出注册会计师审计的十大缺陷及对应案例所占比例（或数目）：
１．审计证据明显不充分（或者说不够）——８０％（３６个）；
２．职业关注保持程度不足——７１％（３２）；
３．没有表示出恰当水平的职业怀疑——６０％（２７）；
４．对于公认会计原则的要求理解不深——４９％（２２）；
５．审计计划与审计程序的设计不当——４４％（２）；
６．过分依赖于询问手段作为获取证据的方法——４０％（１８）；
７．对于重大会计估计的评价重视不足——３６％（１６）；
８．应收账款函证程序失效——２９％（１３）；
９．关键的关联方没能确认（或披露）——２７％（１２）；
１０．过分依赖于客户公司，以至于难以发现其控制弱点或明知存在控制弱点而不采取进一步其他行动——２４％（１１）。
第２和第３类审计缺陷的紧密性和审计理论的相关性，我们将其归于一起来作如下说明：
１．证据不足
从上面我们列示的确１０大审计缺陷中，可以看出，其中最为普遍的一个问题就是注册会计师难以获得足够的审计证据，这个问题存在于８０％的案例中。在有些案例中此缺陷贯穿于整个审计过程，而在其他几个案例中却表现得非常明确。证据不足表现最为强烈的审计领域有这样几个：
资产估价———注册会计师没有获得支持关键性假设的证据；
财产所有权的确认——注册会计师没有获得表明公司真正拥有特定资产的证据；
管理当局回答的来信——注册会计师对管理当局的回答没有采取进一步的确证程序。其中众多案例表明，注册会计师没能检查相关的支持性资料（例如应检查原始凭证、销售合同等最初的文件证据，而不是最终的正式记录）或者没有执行审计方案中所列示的一些程序。总之，这些不足导致了公司管理当局得以成功高估资产——而这也正是客户公司最常见的报告欺诈手法。
２．没有保持应有的职业关注和怀疑
注册会计师在７１％的案例中没有能够运用应有的职业关注，并且在６０％的案例中没有保持职业怀疑的态度，事实上，注册会计师的这一个人执业态度问题体现在此类案件的整个过程之中。
３．公认会计原则要求运用掌握不深
从上可以看出，在几乎一半的案例中，注册会计师没能执行或者正确地执行公认会计原则的要求。在与公认会计原则相违背的事项中，很大一部分涉及到非常性资产与单一的会计估价方法之间的矛盾（或冲突）。遗憾的是，后者大多处于公认会计原则中较低的层次。
４．审计方案的设计不当
审计计划对于一个审计项目的成功执行是非常重要的。审计计划方面的缺陷在４４％的案例中出现，这其中尤其表现为注册会计师没有能够：
适当地评估固有风险并且相应地调整审计方案；
确认与非常性交易相关的较大风险；
设计审计方案（或不恰当地运用以前年度方案）
５．对于询问取证的过分依赖几乎４０％的案例中存在着注册会计师过分依赖询问这一审计取证方法的问题。美国证监会指出，注册会计师对于管理当局的回答没有进一步证实，或者在其回答与已有其他证据不一致或相反的情况下，没有能够提出异议。
６．对于重大会计估计评价重视不足
３６％的案例表明，在对重大的会计估计进行评价时，注册会计师没有能够获得充分的证据。美国证监会指出，注册会计师没有收集确证性的证据或对这些会计估计所依据的假设和方法没有提出异议。
７．应收账款函证程序失效美国证监会发现了注册会计师在执行应收账款函证程序中存在的许多问题，这包括：
应收账款函证数量不足；当询证函没有退回或询证函表明存在重大差异时，没有采取其他替代程序；
收发询证函存在问题（例如，对于通过传真收到的询证函没有进一步确证或者允许客户去邮寄询证函）。
８．关联方关系及其交易的确认与披露存在不足
注册会计师没能确认或揭示关联方及其交易是另一个普遍存在的审计缺陷。注册会计师或者是没有觉查到关联方的存在，或者是看起来他们认可了客户公司的做法而掩藏了关联方交易。这些交易通常导致虚增资产价值。
９．内部控制的过分信赖
２４％的案例中存在着注册会计师过分依赖客户内部控制的缺陷。其中，最为典型的是，注册会计师没有能够根据已发现的内部控制的薄弱环节而扩大审计测试。在一些案例中，注册会计师似乎想当然地就认为客户存在着基本的内部控制程序，即便是在注册会计师的工作底稿中已明确记录了客户根本不存在相称控制时，有时也是如此。