摘要：在营改增的政策全面实施之后,涉及到了政府等多个方面的对利益的调整,同时需要确保在全面实施营改增政策之后,所有行业的税负都只减不增,这也是政府工作报告对社会的承诺.现如今,随着营改增的不断实施,国企开始对税负的变化是否引起税后的利润进行了越来越高的关注,如果在不断实施营改增的情况下,加重了国企的税负,或者是在一定的情况下导致了国企利润的下降,那么国企就需要如果保证自身不会受到营改增的负面影响。
关键词：“营改增”;国企税收;影响评价;
一、“营改增”制度施行的原因分析
笔者根据调查了解到，2013年之前，我国已经共计102万户企业，9个省市成为了“营改增”试点。在短短两个月时间，截至2013年2月，就已经增长了10万户。在参与试点的企业中，包括个体户在内的小规模纳税人都因为“营改增”的施行而顺利成功的实现了高达40%的减税，共实现减税550亿元人民币。
在试点城市颁布的税收政策方案内容主要为：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，原来缴纳的营业税改为增值税。现行所使用的17%和13%的税收档次基础上，增加11%和6%两项税率。不同的行业采用不同的税率标准，如交通运输业采用11%的税率，包括信息技术服务、技术服务、文化创意服务在内的部分现代服务业采用6%的税率，有形动产租赁服务采用17%的税率。试点纳税人原来所享受的技术转让等营业税可享受减免政策。试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率，试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，可以免征增值税。试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续，原归属试点地区的营业税收，改征增值税后仍归属试点地区，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。
之所以施行“营改增”的税收制度,是因为我国一直以来将采取营业税和增值税双向并行方式，这就大大的影响增值税链条的正常运转。施行增值税，其优点就是一方面能够筹措到政府的收入，另一方面引导企业能够在正常的环境下使企业不断的走向壮大。如果要使增值税发生效应，就必须使税基宽广。但是，从现行的税收结构来看，并不符合这一前提性条件，所以就会使税收收入影响到企业的发展，最终阻碍我国经济的快速发展。第二，是我国使用了两条税收制度，这样的征收管理方式使其造成了经济发展的困境。
二、“营改增”方案的执行对于国企的益处
首先，它可以避免重复性的收税现象，从而实现国企经济效益的最大化。其次“营改增”的基础是国企的增值额，倘若国企没有额外的经济增值，那就不用向国家进行税金的缴纳，这就使得国企在数量方面降低了税收缴纳额度。根据我国税收的惯例，国企的营业税税率以及增值税率对于国企来说会使得其缴纳的税额发生改变。
全面实施营改增政策后，有助于降低我国企业的创新成本，不断促进设备的更新，从而打造众创、众包以及众扶、众筹的平台，为我们实施创新驱动的发展战略，大力推动大众创业以及万众创新拓展更加广阔的空间，能够为我国的民营经济与小微企业营造出更为宽松的发展空间，还可以有力地带动我国的社会就业问题，特别是1000多万的高校以及中职毕业生的就业问题，从而大大地加快我国新旧动能的接续转换，最终促进我国经济能够保持中高速增长，并迈向中高端水平。
“营改增”税收模式的实施实际上符合了我国现阶段的经济发展需求，它不仅有利于国企对于其经济结构方面的优化，有助于升级其产业链，同时它还对社会以及经济的发展有着极其重要的价值与意义。因为“营改增”的税收制度的实施使得社会服务行业更加精细化分工，因此在无形之中使得他们的服务能力与水平得到了大幅度的提升，为我国社会的发展创造了众多的就业岗位，让利益的分配格局更加趋向规范化与合理化。另外，“营改增”税收模式的执行使得税收的优惠项目得到了优化，这些对于那些社会上的特殊行业以及特殊人群来说，减轻了他们的税负额度，这种“营改增”的税收制度对于国企的税收有着良好的调节作用，总而言之，“营改增”为我国的社会经济的平稳健康运行奠定了坚实的基础。
三、“营改增”后纳税人税负变化的总体分析
必须综合考虑营业税、增值税、因税前扣除和营业收入的变化对企业所得税的影响，要科学的分析营业税改征增值税后对企业税负的影响。在改征增值税之前，由于购买货物而承担的进项税额，将直接成为缴纳的营业税，还要必须考虑将进项税计入成本，营业税在税前扣除而少交的企业所得税也是营业纳税人所负担的流转税。在改征增值税之后，纳税人所负担的流转税只有增值税，但不能用简单的比较营业税税额和增值税税额的大小来证明营业税改征增值税对税负的影响。劳务接收方如果在负担流程税（流转税）的同时支付运费时，那么可以按照规定的比例计算，允许扣除进项税，如果支付的是其他劳务费，其中则包含提供方应该缴纳的营业税，这部分营业税是接受劳务支出的重要组成部分，可以在税前进行扣除。营业税改征增值税之后，劳务接受方所支付的运费必须要重新计算进项税，可以对税前扣除的金额做出相应的减少，从而使税后的利润有所增加。营业税改征增值税之后，营业税将会由目前的价内税改为价外税，为了保证可比性，假设目前在价内税不变的情况下，要科学的分析“营改增”改革对劳务供求双方税后利润和税负的影响，并且要深入的研究含税价如何变化才能使税后利润保持不变。
四、“营改增”对于我国国企税收的影响
4.1“营改增”对于国企税收的整体影响
全面实施营改增政策是结构性改革与财税体制改革进行牵一发而动全身的重要举措，有着一举多得的国家政策效应。一方面是可以大幅度地减轻我国企业的税负。面对世界国际经济复苏乏力以及我国国内经济下行压力下，积极的财政政策一定要更大发力，今年扩大的财政赤字主要体现在全面实施营改增政策给我国企业的减税上，将比“营改增”改革之前减轻我国企业税负约5000多亿元，是近几年来我国最大规模的一次减税。并且这次还把不动产纳入了抵扣的范围，这也会大大地带动我国企业扩大有效投资。同时通过“放水养鱼”来增强其发展的强大动力与后劲。另一方面是可以发挥对于我国社会经济转型升级的强大的“助推器”的效果与作用。另外，还有利于营造公平竞争的社会市场环境。
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4.2“营改增”对于国企管理方面的影响
表面上来看，“营改增”方案的执行可以使得包括个体户在内的小规模的企业降低其税负，因为在“营改增”实施之前，我国服务业的营业税是不参加抵扣税环节的，可是“营改增”之后，这种状况就发生了改变。国企的财务审核制度伴随着“营改增”的实施发生了变化，在采取营业税收的制度核算时，我们只需要根据收支的差额以及税率就能够得出，同时包含成本在内的收入一定要入账，“营改增”中，采取了抵扣政策，它的执行必须国企财务人员利用渡口政策，来为国企实现最大程度化的经济方面的效益。
另外，“营改增”还使得发票制度发生了变化。倘若使用营业税收的制度，那么作为国企仅需要出示税务的发票即可，而增值税是把进项与销项分开来说的，所以需要注意对其加以区别。增值税的实施在发票制度方面要做的首先就是把一般的纳税企业与小规模化的企业进行区分，专用发票与普通发票之间也要进行区分。因为两个发票类型有着不同的限制额度，因此在其的使用方面必须要严格加以区分，不然会给国企带来严重的经济损失。
4.3“营改增”对于国企物流业务方面的影响
在“营改增”改革之前，因为其隶属于社会服务行业，所以需要缴纳全额的营业税，“营改增”改革之后，作为一个物流辅助型服务，它的适用增值税税率会提高，所以，相对而言，国企物流业务的比较税率会有所增长，另一方面，“营改增”的根本原因在于为了避免重复性的征税，同时，营业税税率虽然偏低，但是它却是在按照营业各的全额进行征税，因此，“营改增”之后，国企物流业务的税率虽然有所提高，但是其增值税是根据国企在经营过程之中所实现的增值额进行征收的。
4.4“营改增”对于国企生产业务方面的影响
我国的国企所需要缴纳的增值税的税率不论是在“营改增”改革以前还是在“营改增”改革之后一般都会按照一定的税率进行缴纳，其税率并没有产生变化，可是其进项抵扣项目的增加，使得其增值税的税负会有下降的趋势。这主要是因为“营改增”改革之后，税负的接受方所支付的劳务费可以依据规定的税率进行计算能够抵扣进项的增值税，但是随着可抵扣的进项增值税的提高，其所缴纳的增值税的总额就会减少，并最终出现国企税负降低的现象。
五、企业应对“营改增”的策略
5.1加强培训与引导
由于营业税与增值税在企业管理的过程中是有着质的区别的，因此为了更好地适应由“营改增”税收政策带来的改变，企业应根据“营改增”的政策要求对财务进行培训与指导，以保证财务在“营改增”政策下也能顺利完成工作。此外，能够由税收政策改革而获利的企业要紧紧把握住这次机会，用国家提供的优惠政策来实现企业的更好、更快发展。
5.2及时对企业经营策略进行调整
虽然“营改增”税收政策并没有在我国全面落实，但企业仍需提前最好准备，根据“营改增”税收政策的要求以及企业自身的发展情况，适当对企业的经营策略进行调整，以使企业在“营改增”税收政策实施背景下不仅能正常发展，而且能够使企业的经营效率明显提高。对于企业而言，由于税负是一项重要成本，而税收制度的改革――营业税改征增值税必将会使企业的税负大幅度改变，此时企业便需要对公司内部资金及经济活动情况进行审核，并及时对企业的经营情况进行调整，以减小由“营改增”对企业税收产生的不利影响，实现企业利益的最大化。
5.3加强财务风险防范
财务风险是企业经营过程中一直存在的一个问题，在“营改增”税收政策的实施初期，企业必须对此问题加以防范，以将财务风险降到最低。对于企业会计而言，营业税的核算是比较简单的，而增值税的核算则相对复杂一些，尤其是“营改增“税收政策的落实，企业会计的工作难度必定会有所增加，而会计核算企业税收的方式也将有所改变。在这种情况下，企业就需要根据实际经营情况适当调整会计的核算方式，并要努力提高财务人员的业务水平，构建一支高素质、高水准的财务团队，从而将企业索要面临的财务风险降到最低。
总结
“营改增”税收制度的实施对于我国国企的税收来说是把双刃剑，在为其带来发展机遇的同时，也为其带来了挑战。所以，国企要充分利用“营改增”的优势去大力发展自身经济，推动企业经济效益的不断增长，另外，还要“营改增”税收模式所带来的负面影响，不断通过调整企业自身的经营模式与制度来适应其发展，同时，国家以及地方政府部门也要制定相应优惠政策去促进国企的健康发展，从而加快国民经济的可持续发展。
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论文作者:李新蕾
论文发表刊物:《基层建设》2018年第25期
论文发表时间:2018/9/18
标签：国企论文; 增值税论文; 营业税论文; 税负论文; 企业论文; 税收论文; 税率论文; 《基层建设》2018年第25期论文;