关于交通建设项目全过程跟踪审计模式探究
吴良宝
（宿迁市交通产业集团有限公司审计部）
摘 要： 本文基于交通建设项目全过程跟踪审计的突出特征，在分析交通建设项目全过程，跟踪审计重要作用的基础上，针对现阶段交通建设项目跟踪审计中存在的问题，提出了提升交通建设项目全程跟踪审计水平的对策，具有重要的理论和现实意义。
关键词： 交通建设项目；全过程；跟踪审计
1 交通建设项目全过程跟踪审计特征分析
相比于传统项目的投资审计，交通项目在建设之初就伴随着审计内容，并且贯穿交通项目全过程，具体分析交通建设项目全过程跟踪审计特征，突出表现在以下几个方面。
1.1 时效性强
以往的交通建设项目往往倾向于在项目快要竣工的时候开始审计，审计工作的时效性较弱，很多问题不能再建设过程中发现，造成不少的经济损失，特别是对于一些已经不能够进行整改的项目。现阶段的交通建设项目要求在建设初期介入跟踪审计，审计工作和建设工程同步进行，在建设的全流程中实施审计，问题及时发现及时解决，具有很强的时效性。
提到面积，学生第一时间想到的往往是长方形、正方形，从一（下）“平面图形的认识”开始，学生所接触的平面图形中最多的是长方形与正方形，以致面积学习的起始阶段，会不自主地将面积局限于规则图形。为突破局限，笔者介入了“不规则图形面积的比较”这一环节，主要包括线段围成的不规则图形和曲线围成的不规则图形。其目的是突出面积概念的本质，更全面地理解面积概念。
1.2 绩效性突出
由于实施了同步跟踪的审计工作，审计人员能够快速发现交通项目建设中的问题，并采取强有力的措施进行内部管理和控制，发现建设单位管理的薄弱环节和机制问题，降低内部控制手段落后导致的财产损失、提高绩效管理效率、提高建设资金使用效率，体现了较强的绩效性。
1.3 侧重预防性
现阶段的交通建设项目审计工作从结果导向转为了过程导向，在关注结果的同时对于交通建设项目进展和过程投入了更多的精力。及时提出审计过程中发现的突出问题，并监督相关部门进行整改，避免更大的损失。与此同时，审计工作能够为交通建设项目提供政策、法律法规等方面的咨询服务，体现了交通建设项目全过程跟踪审计的预防性特征。
2 交通建设项目全过程跟踪审计的重要作用
在交通建设项目早期设计的时候就开始了跟踪审计工作，跟踪审计工作介入早，同时贯穿于整个交通建设项目周期为最后的竣工预决算提供了良好的基础。跟踪审计人员在项目实施过程中始终跟随在现场，对工程变更和隐蔽工程等内容，可以记录下非常翔实的资料，其中既包括书面资料，也包括影像音频等资料，能够最真实地还原项目实施进展，最后为审计工程造价提供基础。与此同时，对于交通建设项目中每一次工程款的支付进行监督，如发现支付有误或者是违规支付，可以要求建设单位进行解释并纠正。基于以上分析认为，实施跟踪审计之后，审计单位和建设项目实施单位均处于比较有利的地位，对于问题的发现和解决起到了积极作用。
2.1 提供全面科学的政策法规咨询
现阶段我国交通建设项目存在的问题仍然较多，违法转分包和高估冒算等问题屡禁不止，交通建设项目已经成为我国经济领域中较为高发的案件类型，这其中既有违法犯罪分子的主观因素，也有监管不力等客观因素的影响。现阶段仍有不少的交通建设项目的管理人员，对于相关法律法规和规章制度并不了解，通过全过程的跟踪审计，能够实现交通建设项目每一个环节的审计和监督，从最开始的工程招投标直至最后的支付工程款，都置于严格的监督之下。在这流程中，跟踪审计能够为交通建设项目提供较为全面的政策法律咨询服务。
2.2 掌握全流程项目实施进展
相比于传统的交通项目审计工作，全过程跟踪审计能够接触到更加全面的建设过程，数据的有效性和时效性得到提升，对于交通建设项目的监督、指导意义更加显著。本文结合我公司上一年度工程施工情况，对跟踪审计在交通建设项目全过程的实施进行分析，认为交通建设项目中实施跟踪审计的主要作用体现在以下几个方面见表1。
表1 2017年度工程施工情况统计
3 现阶段交通建设项目跟踪审计中存在的问题分析
3.1 跟踪审计暂不具备完整的独立性
在式(10)中，为窗宽函数，满足l→∞和当样本容量n→∞，l/n→0，K(·)为核函数，满足k(0)=0。Andrews(1991)指出，在渐近截尾均方误差下，谱密度核函数最优，因此在本文实证研究中，选取谱密度核函数，其形式如下：
3.2 审计人员工作能力不能完全胜任跟踪审计任务要求
近年来我国对于基础建设项目的投入逐渐增长，其中交通建设项目处在高速增长的阶段，建设难度和项目的投资额逐年增长。尤其是近年来我国具有世界级难度的工程建设项目变更多，该类项目专业性要求非常高。具体建设实施单位，出于对审计人员的信任，或者是出于免责的需求，要求审计人员参与设计投资，质量进度管理，等全过程的监督，并提出整改意见，但实际上很多审计人员具备了自身审计工作要求的技能和知识，但是对于施工难度和施工的技术并不了解。这无疑对跟踪审计人员的综合素质和业务能力提出了非常高的要求，但是现实中很多审计机关的人员力量和人员素质并不能完全满足这一需求，这一矛盾在交通建设项目中难度逐渐提升、审计内容逐渐扩展的背景下显得尤为突出。
3.3 中介机构介入导致的审计风险
跟踪审计何时介入与效果有着直接的联系，从时间上来看，介入时间越早，越能起到跟踪审计的预防作用。为此建议跟踪审计，在交通建设项目中运用在进入时间点可以从以下几个方面来进行考量：
4 提升交通建设项目全程跟踪审计水平的对策
4.1 提高交通建设项目跟踪审计的重视程度
林地所有权、使用权与管理权之间存在一定的矛盾和问题，管理机制仍需不断优化，使林业工作的造、管、用、护更为有机统一。
结合实际案例认为，现阶段我国交通建设项目中审计人员的工作独立性得不到充分的保障，要求开展跟踪审计的单位主要是党政领导，机构和建设单位本身，要求跟踪审计的主要目的是杜绝违法乱纪现象，并在过程中参与协调各类会议、资源，认为导致其独立性不完整的主要有以下两方面的原因：①跟踪审计方面的工作，受到行政主导和工期限制等因素的影响，主管行政部门，要求审计人员在不影响工期推进和项目落实的前提下，落实有关政策，在此过程中弥补和处置出现的问题。②在具体的交通建设项目实施过程中，跟踪审计人员在划分项目管理和审计监督工作过程中界限难以把握，存在越位行使本不属于自己职权，偏离跟踪审计工作内容的倾向。
4.2 合理论证交通建设项目中跟踪审计的介入时间
由于采用了跟踪审计的模式，交通建设项目全过程的审计工作，需要投入大量的人力和物力，部分单位由于自身的审计人员不足，采取了整合社会资源进行跟踪审计的策略。这其中审计机关指导审计，中介机构参与的跟踪审计模式较为常用，在整个审计过程中，由于审计工作时间跨度较长，审计工作量较大，专业性较强，自身审批量受限等各方面原因，就要单位无法在全盘上掌握审计工作，一方面很多审计人员对于造价的审核较为严格，但对于审计工作的合规合法性和宏观掌控能力并不擅长，与此同时，中介机构和建设单位或多或少都存在一定的利益关系或长期业务往来，对于建设单位不能形成有力的监督，这在一定程度上导致了中介介入情况下审计风险。
现阶段我国的交通建设项目实施跟踪审计尚处于初步阶段，如何正确地认识跟踪审计在交通建设项目中的重要作用是其长期发展的重要基础。加大对于跟踪审计的投入力度，提升跟踪审计的效能，解决传统审计中存在的时效性较差问题具有较好的效果。另一方面，实行跟踪审计应结合交通建设项目的具体实践来进行选择，由于跟踪审计对于审计人员的要求较高，工作量较大，不能为了跟踪而进行跟踪审计，应从实际效果和需求出发。
①在设计阶段或前期决策阶段引入跟踪审计。对于项目是否立项，需要跟踪审计人员，提供相应建议，这对于审计人员的要求较高，具体实施项目并不多，只有在一些极为重要的大型工程中才有应用。②从交通建设项目招投标阶段介入。招投标阶段介入主要是对项目的标段设置，这个文件编制，投标价格控制等进行审计，并提出合理建议，可以在一定程度上克服现行招标制度的部分漏洞。③项目施工阶段介入跟踪审计工作。在此阶段进行跟踪审计，主要是对交通建设项目施工质量，投资完成度及工程款支付的情况进行监督，该阶段介入能够注意后期的竣工结算积累丰富的资料。
STM32F103系列有2个高级定时器、4个通用定时器以及2个基本定时器和一个实时时钟(RTC)等。RTC计时准确，体积小耗电低，广泛应用于无人控制的自动化领域。103系列还包括2个看门狗计时器和一个SysTick计时器。看门狗采用32KHZ低速时钟工作，假如主时钟停止工作了，看门狗还可以继续工作，用途十分广泛。程序驱动较简单，实验室储备充足。
4.3 加强跟踪审计成果考核与监督
在交通建设项目过程中实施跟踪审计，能够极大地提高政府资金的使用效率、审计的成果可以在审计报告或者年度审计报告中进行体现。为此建议在和业绩评价等方面引入更为先进的考核和监督机制，对于跟踪审计中提出的合理建议应进行科学的论证，对于过程中发现的问题，及时予以整改。
5 结 语
大量时间证明，跟踪审计在交通建设项目中贯彻实施能够在一定程度上降低违规操作所造成的资源和资金浪费，保证交通建设资金的安全运行，促进交通建设项目的党风廉政建设。现阶段跟踪审计，在交通建设项目的实施存在很多的问题，加强跟踪审计的模式研究和实际应用探讨，必将推动我国交通建设项目的长足发展。
参考文献
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