社会中介机构怎样开展经济责任审计，本文主要内容关键词为：中介机构论文,经济责任审计论文,社会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、要以核实企业资产负债损益真实性为审计基础
（一）财务会计报告质量
１．检查企业的会计基础工作情况。企业是否依法设置账簿，有无账外账；会计处理程序是否明确，账表的数据是否一致，原始凭证是否真实、合法、完整，记账凭证填制是否规范；会计核算是否遵守国家有关财务会计制度的规定，是否存在随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，内部稽核工作是否有效，财务会计报告是否真实，是否向不同的使用人提供不同的财务会计报告。
２．检查合并会计报表编制情况。首先，应对合并会计报表范围的完整性进行检查，确定纳入合并会计报表范围的子公司数量是否正确；其次检查合并报表工作底稿是否规范，内部交易事项是否抵销，少数股东权益、少数股东本期损益计算是否正确；母子公司执行的会计政策不一致的，在编制合并会计报表时，是否按照现行规定进行处理；再检查母公司有无调整子公司会计报表项目，隐瞒亏损的；通过对合并会计报表的审计，发现是否存在多计或少计资产、负债、净资产、损益的情况。
３．检查会计估计和会计政策变更情况。企业是否遵循一贯性原则，如固定资产折旧年限、存货成本计价、无形资产摊销、资产减值准备计提是否存在随意变更。
４．关联方交易是否真实、合法、有效，交易价格是否公允，有无利用关联方交易进行调节成本、费用，从而虚增或转移利润。
（二）资产质量状况
１．不良资产情况。重点是待处理财产损益、递延资产、长期待摊费用、三年以上未收回的各类应收款项，尤其关注内部往来（包括内部银行、上下级往来、其他往来款项等）是否核对一致，有无母公司与子公司、子公司与子公司之间往来不符造成单方挂账形成损失。如收取的各种损益性往来款项，提取、上交标准是否一致等；有无利用内部银行转移资金的问题，以及三年以上残背冷次的、无使用价值、保管不善造成变质的存货、长期无受益的投资损失。
２．虚列资产情况。重点是投资损失已经发生，但是未进行清算仍然挂账的长期投资项目；对外担保损失挂账情况；固定资产已处置但仍然挂账或挂固定资产清理账户多年不予以处理等，造成资产虚列；费用资本化问题，如利用对关联方借出资金计提利息的方式，采取单方挂账或者在利息未收回的情况下，继续计提造成资产虚增；固定资产日常维修、大修费用资本。
３．各类资产减值准备情况。重点包括应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备的计提是否真实，有无多提或少提的情况。
（三）负债的真实性情况
检查企业是否存在虚列负债的问题，如通过预提费用账户，当年多提费用，次年“以丰补歉”予以转回增加当期利润的情况，重点关注或有事项，尤其是对外担保。
（四）损益的真实性情况
检查企业是否存在虚增利润、隐瞒亏损或隐瞒、转移、截留收入的问题；产品销售成本是否真实，成本开支范围是否符合规定，期间费用开支是否合理，有无不列、少列或虚增成本费用；实行“工效挂钩”办法提取工资的，有无利用少（或多）提效益工资调节利润；有无做假账或人为制造业绩掩盖经营风险的问题。
二、要注重审计任期经营指标完成和国有资产保值增值情况
中介机构要围绕企业领导任期经营目标，在审计企业财务状况、损益的基础上，检查企业生产经营的各项经济指标真实性及其完成情况，主要是财务效益状况指标、资产运营状况指标、偿债能力状况指标、发展能力状况指标等四方面，有无为达到经营目标和完成经济指标的短期行为。对于没有制定经济指标目标责任制的企业，应当审计各项经济指标的完成情况。
另外，还应重点审查企业领导人员任职期初、期末的净资产构成、增减变动情况，任职期间是否存在客观因素（如清产核资、资产评估、债转股、接受捐赠、无偿划转、国家追加投资、国家专项批准核销）增加、减少国有资产；利润分配是否符合规定，有无侵占国家股利的行为；有无随意核销资本公积、盈余公积；注册资金与实收资本是否一致；资本公积、盈余公积转增注册资本的审批手续是否齐全、合规；是否按同比例转增资本。
三、要注重审计企业重大经营决策情况
中介机构要重点审计企业重要经济决策和重大经济事项的程序和效果，是否存在重大决策失误和造成国有资产重大损失的情况，是否符合企业的长远发展，如注册资本变动、出售、租赁、合并、购买子企业、对外担保、重大投融资、企业改制等重大事项，是否经过民主、科学的决策程序，有无违反决策程序的行为，存在盲目决策造成损失的。主要包括以下几方面：
（一）固定资产投资方面
投资的申请、批准和管理是否制定内部管理制度；对投资项目的管理是否按照相应的规定和程序操作；投资项目是否经过专家评审，是否存在可行性研究不充分、不全面造成损失的；新建项目有无违反国家产业政策，如不符合环境保护或属于国家限制、禁止投资的项目；项目在建设过程中是否存在建设质量问题，造成损失的；建设程序是否合法等，新建、扩建或更新改造项目的技术经济指标是否符合实际，是否属于重复建设、盲目投资，有无造成生产能力过剩；是否存在设备闲置，或项目竣工后无使用效益；是否提高了营运能力，降低生产成本、扩大市场份额等。
（二）股权投资方面
长期股权投资是否符合公司的长期战略目标，投资协议是否公平，有无歧视或限制性条款；投资项目是否符合企业的战略目标，体现企业的长远利益；投资是否取得了法律证明，得到法律的保障；决策之前是否经过充分的调查预测，对项目的可行性是否进行了科学的分析论证，是否经集体研究决定，在项目的实施过程中，是否实施了有效的控制，投资资金来源是否落实，投资效果是否达到预期的目标。
（三）高风险领域投资方面
企业从事股票、期货、证券、房地产开发等高风险投资决策，是否严格按照内部管理制度进行审批，有无违规造成损失，是否严格控制风险。违反决策程序，未经过董事会、高层管理或财务部门共同核准，个人擅自决定大额资金运作，是否造成损失或潜在损失。
（四）对外担保决策和出借资金方面
要重点检查企业在对外提供经济担保方面的管理制度（包括经济担保程序控制制度、授权制度、资金监控制度等）是否健全、是否得到有效执行；检查是否存在领导人员擅自决定重大对外经济担保事项的问题，有无经过详尽的资信调查并经过民主决策进行担保，有无乱担保、人情担保的情况；对外担保是否存在现实风险和潜在风险，是否采取了反担保措施。出借资金是否经过授权批准程序，并实行集体决策和审批，有无违反决策程序，超越权限调拨、使用大额资金、大额采购等事项。
（五）企业改制、改组、股权转让等股权变动情况
对涉及企业并购、重组或股份制改造等产权变动的重大事项，应重点审计企业并购重组事项是否经过可行性论证、集体决策等必要的程序；是否按照规定的程序操作，包括国有资产的评估及产权转让价格的确定是否规范等。企业改制时，是否存在将盈利高的经济业务，采取造假、隐瞒转移等手段，造成企业微利甚至亏损的假象，使企业“顺利”改制，使得国有收益流入改制后的企业；是否存在企业为了享受并购重组的相关优惠政策（财政税收、银行贷款、资产核销、社会养老保险等方面）而弄虚作假的问题；是否存在因企业领导人员的主观因素造成企业严重亏损、国有资产严重损失等问题。对由此而造成损失或潜在损失的要查明责任，改制程序是否合规，改制方案的制定是否可行，清产核资、资产评估、财务审计工作是否按规范进行；有无违规操作，损害国家和职工利益的；有无利用改制之机转移、侵占国有资产，无偿、低价转让国有资产产权，形成国有资产流失的情况。股权转让是否按规定程序进行，并经国资部门批准确认，有无利用职权违反决策程序作出错误决策而造成国有资产损失的，是否存在国有资产低估或不进行评估的行为。如对国有划拨土地使用权不进行评估作价，直接转入被投资企业；或者对专利、商誉、商标等无形资产亦是如此。对改制企业各类资产损失的处置，要审查企业提出的申请、编制的有关资产损失账册和不良资产核销审核表是否报经有关部门批准；对企业已核销的坏账损失，要审查企业是否账销案存，或有无将清欠回笼的“坏账”资金账外存放；审查企业长期闲置的固定资产、接近报废的机器设备和有问题存货从资产中核销时，是否按规定经过批准。
四、要注重审计企业内部控制制度建立实施及其领导人员的廉洁情况
内控制度检查既是企业审计一种新的技术方法，也是企业审计的一项重要内容。企业任期经济责任审计必须开展内控制度的检查，因为企业内控制度的健全性和有效性对于企业正确决策、资产质量和财务报告的真实性具有内在的保证作用。企业内控审计主要检查以下内容：
（一）企业是否制定了完整、规范的各项内部管理制度。如投资、融资、货币资金收付、采购、销售管理、生产管理等管理制度；制定的制度是否符合集团公司的经营特点和发展战略，关键业务控制点的设置是否科学。如对子公司实行绩效考核、重大事项的决策制度等；制度是否得到贯彻执行，制度执行的结果是否有内部监督部门予以监督。
（二）企业领导个人行为是否廉洁。国有企业领导人员作为国家公职人员的一部分，其个人经济行为廉洁情况是国家审计机关委托审计时提出的一项重要内容，社会审计机构在开展国有企业任期经济责任审计理应予以高度关注，列为重点审计内容。主要检查有无以权谋私、在下属单位领取报酬的情况；有无利用职权长期占用企业资金、资产不归还的情况；有无索贿、受贿的行为；个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否按规定取得，与职工的平均收入的差距是否合理，有无偷漏个人所得税和自批自发奖金的行为；有无用公款购置、装修私房等情况；有无利用职权收受礼金、回扣等贿赂的问题；有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的情况。