上市公司财务舞弊及审计对策，本文主要内容关键词为：对策论文,公司财务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
财务舞弊对于上市公司而言，主要是用于掩盖经营不善的行为，给投资者形成投资误导，严重损害投资者利益。财务审计则是悬在上市公司头上的“达摩克利斯之剑”，对于维护投资者的利益至关重要。财务舞弊与财务审计之间也是一种“猫捉老鼠”的游戏，上市公司财务舞弊手段不断更新，审计人员的技能也需要不断提升。分析上市公司财务舞弊行为，研究财务审计的最优对策，对于维护健康稳定的市场环境具有重要意义。 一、财务舞弊及舞弊审计的界定 美国注册会计师协会于2002年对财务舞弊的界定为：审计人员不必关注企业的财务是否存在舞弊行为，只需要关注企业是否存在财务报表的错报行为。对于审计而言，财务舞弊就是指企业财务报表存在的不实反映的故意行为。我国相关部门对财务舞弊的定义为：财务舞弊是企业的相关人员，利用虚假财务数据获取不正当利益的故意行为，注册会计师主要关注的是财务报表数据的真实性，对于财务舞弊的法律意义上的界定不负责任。综合国内外的界定可知，对于财务舞弊的界定，都认同是通过不正当手段非法得利的行为，对于多种形式的财务舞弊，很难给出一个确切的一致性定义，只能称为企业的非诚信行为。财务舞弊与会计错误不是一回事，财务舞弊带有主观故意，需要较高的技术手段掩盖非法行为，是经过预先策划的，具有一定目的性的非法行为；会计错误则是没有主观故意的，技术失误造成的，不存在非法得利的故意性意图。 对于财务舞弊的审计，主要可以分为内部审计与外部审计。内部审计是审计人员利用技术手段发现企业财务舞弊行为，具体披露财务舞弊的细节、造成损失、产生的影响等，目的是进行企业财务管理的完善，消除企业财务管理中存在的漏洞。外部审计主要是注册会计师源于职业要求，对企业可能发生的财务舞弊进行审计，揭露企业财务造假行为，防止企业逃避税款、欺瞒公众等，并将审计结果提交相关部门以便对舞弊企业予以相应的处理。 财务审计存在失败的可能性，审计失败主要表现为：一方面，企业财务舞弊行为没有得到及时发现，审计结果不能体现出舞弊企业的实际造假行为，审计程序没有严格按照审计原则操作。另一方面，企业本身没有问题，审计结果却体现出企业进行了财务舞弊，审计人员的审计报告得出了与真实财务状况不符的审计意见。我们更倾向于第一个方面的界定，即审计人员未能充分揭露企业的财务舞弊行为。 二、财务舞弊的动因 （一）舞弊三角理论 关于财务舞弊的动因，1995年美国注册舞弊审核师协会创始人史蒂夫·艾伯伦奇特提出了舞弊三角论，他认为，形成企业舞弊动机需要具备三要素：压力、机会和借口。压力是财务舞弊的驱动因素，包括经济压力和工作压力。经济压力来自于期望落差的压力，收入较低的压力，也包括财务危机的压力；工作压力主要包括劳动强度的压力、升迁无望的压力、对上级和工作环境不满的压力等。机会则包括企业体制不健全、管理不完善、惩罚措施不严格、考核与审查机制形同摆设等；借口则与具体实施人员的个人品德以及行为准则相联系。三要素具备其一便可能形成财务舞弊行为，对企业正常经营形成一定伤害。 （二）舞弊冰山理论 该理论认为财务舞弊就像漂浮在海上的冰山一样，露出水面的只是冰山一角，更大的危险在于水面下的冰山部分。冰山理论主要从结构层面和行为层面来分析企业财务舞弊行为。企业结构层面主要是指企业的组织结构设置，企业组织结构设置的是否合理很容易识别；企业行为层面则主要是指企业人员的随意性、主观故意性以及行为异常性的表现，这些往往很难被识别与控制，这就需要企业管理者以及企业监管者重点予以剖析，预防人性的弱点形成的舞弊行为。 （三）GONE理论 博洛亚（Bologua）等人1993年提出了四因素理论，即财务舞弊行为由四因素组成：贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure），四个因素联系紧密、同等重要，共同决定了企业财务舞弊风险程度。贪婪是财务舞弊的动机，是财务舞弊的驱动力；机会为财务舞弊提供了实施的条件，是企业自身经营管理出现了漏洞；需要是实施财务舞弊者的虚荣心在作怪，是舞弊者为了满足自己的贪婪之心的具体表现；暴露则是财务舞弊行为被发现的概率，是财务舞弊者用来衡量舞弊行为惩罚力度的，如果暴露程度低，则会激发舞弊者的违规动机。 三、财务舞弊的手段 （一）虚增收入 虚增收入是指企业通过编制虚假凭证，变相增加收入的行为。一种情况是虚增收入并无实质交易背景，也无实际资金流动，根本不存在商品所有权的转移行为；另外一种情况是商品虽然发生了转移，但是账面价值比实际交易价值要高。这种舞弊行为只是企业编造的虚假数据用以虚增收入，粉饰实际的收入下滑或者亏损，给人造成一种经营良好的假象。由于此种行为即使被发现受到的惩罚也比较轻，因此形成了一种负面鼓励行为。 （二）收入确认时间随意变更 根据会计原则，企业收入确认应该在商品所有权实际发生转移，商品风险已实际转嫁给了商品购买方，并且企业不再持有对商品的任何控制权的情况下。上市公司为了平滑各期利润或者收入水平，借以掩盖经营业绩的下滑，往往提前确认或者延期确认收入，严重违背了权责发生制的原则。该种舞弊行为一是误导公众对企业的判断，二是对企业的稳健经营不利，不利于实际反映企业面临的资金管理与运营情况。 （三）变更收入性质 企业收入可以划分为营业收入和非营业收入，营业收入是企业稳定的、具有可持续性的收入，反映了企业的长期经营效果，也是利益相关方比较重视的重要指标。非营业收入往往是暂时性的、不可持续的收入形态，对于企业只是暂时的收入与利润的影响形式，只是给上市企业的利益相关方一种未来的预期，对于企业前景判断的一种指标。上市企业通过将非营业收入划入营业收入的行为，用来增加企业的营业收入数据，给投资者一种误导，误以为其经营状况保持增长势头。其实这种手段并没有增加企业的总收入和总利润，只是改变了企业的收入来源结构，将不稳定的部分变为了稳定的业务收入，是对投资者的严重不负责任。 （四）兼并重组前转移优质资产 某些集团企业的下属经营出现严重亏损，通过将亏损企业的优质资产，变相转移给另一经营正常的上市公司，将亏损企业资产掏空，最终由其他附属或外来的优质企业予以廉价兼并重组，从而给投资者造成一定损失。此种手段对于集团企业而言，成功地保留住了优质资产，将劣质资产损失转嫁给了投资者。 四、对财务舞弊的审计对策 （一）强化审计独立性 独立性是保持审计公平公正的关键，审计独立性对于准确反映企业财务状况具有重要意义。应该避免同一审计人员长期审计同一企业，以防止由于长期的合作关系，产生对审计独立性不利的影响。审计人员应遵循职业道德，对于违反会计准则的财务舞弊行为，审计人员应如实出具审计报告，并收集相应的证据支持报告的真实性。除此之外，审计机构还承担了企业许多非审计业务，非审计收入占审计机构总收入的比重也在不断攀升，应保持审计单位财务收支的独立性、保持审计单位审计的实事求是性。对于违反审计原则的审计机构及从业人员，吊销其营业执照与从业资格，给予严格的审计机构与人员以适当的奖励。 （二）保持职业敏感性与谨慎性 审计人员应保持对被审计单位财务数据的怀疑态度，对于审计内容寻求多方数据支撑以佐证其真实性，对于不能证实真实性的数据，应采取多种方式予以确认，保持职业的怀疑态度。对于审计出的财务舞弊行为，应保持谨慎态度，切勿盲目武断下结论，应整合各方面的证据予以支撑。有些客户存在审计风险，被审计客户存在信用违约、财务困难以及法律纠纷问题的，应慎重评估审计风险，如果确实超出了审计掌控的能力范围，应坚决予以回绝，防止后续出现不必要的麻烦。 （三）充分利用分析性复核 审计单位为了保证审计报告的真实性，需要进行审计的复核。审计单位可以通过分析财务数据、市场调研以及审计测试等方式验证企业的财务数据真实性，从而保证审计质量提升和审计报告的科学性与真实性。在此过程中，审计单位应注意成本一收益平衡问题。既要为了保持审计报告的质量广泛开展审计测试，也应注意提高工作效率降低不必要的成本支出。防止出现为了节约成本应付测试，以及为了保证审计质量浪费资金的情况出现，合理分配审计资源。 （四）提高审计专业胜任能力 审计人员应具备持续学习的能力，取得审计执业资格考试仅仅是审计学习的开始，审计人员应严格要求自己，在实践中不断提升自己，发现不断变化的财务舞弊行为，追溯出其财务舞弊的本质。审计人员应重视后期的继续教育，熟悉掌握国内外审计准则变化情况，既是对自己的提升，也是对单位和投资者的负责。审计质量的提升需要几代人的不断努力，需要注册会计师行业经验的不断积累。 （五）执行风险导向审计 现代风险导向审计是在系统理论和战略管理理论基础上进行创新后，产生的一种新的审计基本方法，它的基本思路是从企业的战略分析开始，再到经营环节分析，最后对会计报表剩余风险进行分析，结合会计报表错报风险和企业战略风险，提出了从源头分析并发现会计报表错报风险的方法。现代风险导向审计考虑了企业的整体内外经营状态，不仅仅是通过看财务报表进行审计，更能准确地反映企业财务数据真实性，避免财务舞弊的发生。标签：舞弊三角论论文; 审计质量论文; 会计与审计论文; 审计方法论文; 审计目的论文; 审计准则论文; 审计人员职业道德论文; 审计职业论文; 财会论文;