企业全面预算管理的实施及优化研究
周超胜（深圳市好美佳智能家具股份有限公司）
摘要： 强化企业内部全面预算管理的实施，可以强化对企业内部的整体管控能力。本文针对全面预算管理在企业内部的开展实施，首先简要介绍了全面预算管理的概念内容和特点，进而分析了目前企业全面预算管理实施中的常见问题，最后详细论述了强化企业全面预算管理的具体措施。
关键词： 企业；全面预算；组织实施
全面预算管理与企业的治理紧密相关,建立完善企业内部的全面预算管理体系,是强化企业战略管理的重要保障,通过全面预算管理,可以通过全面预算管理作为手段对企业内部的各项资源特别是企业内部有限的财务资源进行战略分配,并依托预算指标来对企业的业绩进行评价,这对于加快企业的战略发展也是非常重要的。但是，全面预算管理是一项系统工程，对于企业的整体管控能力要求较高，目前不少企业在全面预算管理开展实施过程中出现了不少的问题，需要企业进行系统改进完善，进而通过全面预算管理目标的实现，促进企业整体发展目标的实现。
一、全面预算管理的概念内容特点概述
全面预算管理是由一系列的预算管理指标所构成的体系，围绕着公司的战略发展导向，涵盖了企业经营发展的各个环节各个方面，将企业经营发展过程中的经营发展目标以及内部资源配置方案进行量化，以货币的形式来对经营活动进行总体计划指导，进而推动企业内部管理各项活动的顺利实施。一般来说，企业的全面预算主要包括了三个方面的内容：业务预算，业务预算主要是对企业生产经营活动过程中各项收入以及支出费用的反映，具体来说业务预算先进行销售预算，进而根据市场状况分析以及预测来确定生产预算，最后确定其他预算；财务预算，主要是对企业在固定预算年度内的经营成果状况、财务管理状况以及现金收支情况等，通常来说主要包括了企业的预计利润表、预计现金流量表以及预计资产负债表等等内容；资本预算主要是对企业经济活动预算的反映，主要是资本支出性预算以及一次性专门预算等组成。
企业全面预算管理的特点主要有以下几方面：全面预算管理具有战略性，也就是全面预算与企业的总体战略应该保持较高的一致性，对企业经营发展战略的落实发展进行全面支持；具有科学性，采取科学的预算编制方法进行全面预算编制，优化预算编制内容及流程，通过全面预算确保企业经营活动开展实施的科学合理；具有系统性，全面预算管理涉及到企业内部各个部门，是一项系统性的工程，横向涉及到企业内部各个部门机构，纵向涉及到预算的编制、执行以及管控、考核等各个流程；具有全面性，全面预算管理覆盖范围相对较广，涉及到投资、财会、营运等多方面，具有全面性。
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（2）改进企业全面预算的具体编制。对于企业全面预算的具体编制，应该采取上下结合的全面预算编制流程，在具体的全面预算的编制实施流程方面，将企业的全面预算目标进行全面的分解下达，由企业内部的各个机构以及职能部门分级编制部门预算，在由企业的财务部门进行汇总审核，经过层层审议批准后，作为企业的全面预算目标进行分解执行。在企业的全面预算的编制方法上，应该注重全面预算方法的综合运用，企业的各类固定类费用可以采取固定增量预算的编制方法，按照往期有关的预算实际数目进行调整编制；对于和企业的业务关系较为紧密，与业务实现息息相关的预算项目则可以采取弹性预算编制方法；对于整个会计期间的预算管理来说，则可以采取滚动预算编制方法，重点是通过多种预算编制方法的结合，促进提高预算编制的准确性。
二、当前企业全面预算管理实施中存在的主要问题分析
在全面预算的绩效考核方面，主要是不少企业还没有在内部建立完善预算绩效考评制度，有的企业虽然建立了全面预算管理绩效考核体系，但是全面预算绩效管理考核指标设置不够完善，对于绩效预算考核结果也没有针对性的建立完善奖惩机制，因而造成了全面预算管理缺乏导向性。
在企业全面预算的执行控制方面，主要是不少企业全面预算计划的权威性约束性不强，全面预算具体开展实施过程中缺少事中的分析控制，对于预算计划的具体执行情况没有进行及时的跟进分析，预算调整机制也不够完善，造成了全面预算管理过程中出现了一些超预算的行为得不到及时的发现纠正，因而影响了全面预算的实际效果。
在企业全面预算计划的编制方面，当前在企业全面预算计划的编制上，主要是预算编制方法过于单一，尤其是很多企业在预算编制上经常采用增量预算的编制方法，而对于固定预算、滚动预算、定期预算、零基预算以及增量预算等预算编制方法运用不足，造成了企业全面预算编制完成以后，一些关键的预算项目与实际情况之间出现了较大偏差，难以有效执行落地。
在企业全面预算管理目标的确定方面，主要是有的企业预算管理目标的制定方面缺乏战略导向，有的企业在全面预算管理的具体实施过程中，过于重视企业经营发展中的眼前利益，而对于企业长远发展的战略目标不够重视，预算管理对于企业经营发展以及战略管理的支持难以体现，全面预算管理也难以起到应有的效果。
三、企业全面预算管理的实施途径优化措施
改进优化企业的全面预算管理，应该根据企业预算管理的实际需要建立完善预算管理措施，重点包括以下几方面：
（1）优化企业全面预算管理目标的确定。在企业全面预算管理目标的确定方面，应该基于企业经营发展的战略导向，将其进行细化分解，重点注意以下几方面：在全面预算目标的确定方面，应该注重长期战略目标与短期经营目标的结合，从战略目标出发，在追求企业短期内的利润收益水平时，还应该注重确保企业的价值实现；充分研究分析市场环境需求，结合企业经营发展内外部水平，对企业经营发展进行充分的调研分析；综合考虑企业的行业发展现状，来制定科学可行的全面预算管理目标，确保全面预算管理与企业的战略发展保持一致。
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（3）规范企业全面预算的执行和调整。对于企业全面预算管理体系的开展实施，关键应该全面加强企业的权威性以及约束性，严格预算目标的分解执行落实，企业全面预算的具体执行过程中，应该全面做好预算的执行分析，对企业内部全面预算的具体执行情况进行全面的信息收集，对于出现的预算差异应该及时分析了解原因，及时调整预算管理策略以确保预算目标的实现。对于企业全面预算的调整等相关内容，应该按照预算执行情况以及预算目标进行差异计算以后，判断预算差异的重要情况，进行差异分解以及差异原因分析，进而按照严格的分析以及审批程序进行预算的调整，继续做好预算执行的各项工作。
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（4）完善企业全面预算的考核和评价体系。在企业全面预算管理实施中完善考核和评价，是对企业全面预算执行控制的直接检验，也是确保全面预算管理目标能够顺利实现的关键。对于全面预算绩效评价财务维度的指标选择方面，主要是选取财务风险、成本控制能力、运营能力、盈利能力以及成长能力等；客户维度的指标选择方面，主要是选择维持开发客户的能力以及市场份额增加情况；内部流程维度方面，主要是根据运营效率的提高、产品质量的提升方面；在学习成长方面，主要是员工队伍稳定性、员工素质提升以及人才增加情况等。在完成绩效评价指标的选择以后，综合选取预算绩效评价指标对预算绩效情况进行考评，并按照考评结果对预算责任主体绩效管理制定相应策略，充分体现预算绩效管理的导向性，确保全面预算管理目标的顺利实现。
四、结语
在企业全面预算管理的组织开展实施方面，应该根据企业经营发展的战略目标，科学的确定企业的全面预算管理目标，改进完善全面预算编制方法，强化全面预算执行力度，加大全面预算绩效考核，进而充分发挥全面预算管理的作用，促进提高企业的整体管理水平。
参考文献
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