英美公司治理模式下的内部审计特点，本文主要内容关键词为：英美论文,公司治理论文,内部审计论文,模式下论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
由于社会文化传统、经济发展道路和政治法律制度的不同，各国经长期的公司发展历程和企业制度演变，形成了各具特色的公司治理模式。从世界上现有的影响比较大的公司治理模式看，主要可以分为以英美为代表的单轨式和以日德为代表的双轨式两种，本文主要探讨英美模式下内部审计的特点。
在英美国家，公司资产中以股本为主，从而形成以股东治理为主的单轨式治理模式。其主要特点包括：①公司的所有权与控制权相分离；②公司的所有权与控制权较为分散；③外部投资者参与公司控制的积极性不高；④敌意收购的现象比较常见，收购成本高，敌对性强；⑤股东以外的其他利益相关者的利益难以体现；⑥上市公司外部投资者对公司的长期投资计划限制不多；⑦收购兼并容易形成垄断。
由此可见，以英美为代表的单轨式治理模式是典型的市场导向性的公司治理模式。因而投资者在运用治理机制时就必须得到公司的完整的真实的信息，要确保信息的有效披露。此时，一个与管理当局充分独立的对公司内部控制和会计信息资料做连续的有效的评估的内部审计就显得尤为重要。有效的内部审计在重大问题出现的初期就能发现其苗头，在世通、安然等事件后人们更深刻地认识到这一点。这就决定了单轨式治理模式下的内部审计具有如下特征：
（一）独立董事会领导的内部审计机构
随着独立董事在审计监控体系中的作用越来越重要，董事会中出现了专门从事会计监督、防止财务报告舞弊的审计委员会。美国证券交易委员要求美国的每家上市公司设立并维持一个全部由外部独立董事组成的审计委员会，这些独立董事不得与管理层有任何会影响他们作为委员会成员独立判断的关系，以便于进行内部审计监督。
内部审计由审计委员会领导，对董事会和审计委员会负责，帮助组织进行公司治理。内部审计人员虽然是行政体系的一部分，但接受审计委员会的职能监督，从而可以不受限制地与董事会进行及时的沟通交流，向其报告重大审计事项，讨论重大风险领域；其任命和撤换须经审计委员会批准，可以较好地保持与管理当局的独立。内部审计人员可以不受限制地检查会计资料及其反映的生产经营活动的内部控制情况，对公司的内部控制制度和经营活动的合理性做出持续的评估，协助审计委员会对高级经理层进行监督，防止重大舞弊问题的出现；帮助管理当局改进管理，增加企业的利润，因而兼顾了财务制约和管理建设。
此外，IIA在《内部审计实务标准》中还要求企业建立公司内部审计章程，以确保内部审计机构的地位活动不受限制，保证内部审计活动的独立性，确立内部审计机构的作用。同时，内部审计章程也为管理层和董事会评价内部审计工作质量提供了依据，还可以消除与审计客户之间就审计范围、审计职责等方面的分歧。
（二）管理审计为主的审计内容
IIA在《内部审计实务标准》中将内部审计的内容定义为确认和咨询两部分，因此英美模式下的内部审计具有监督、评价和控制的职能。内部审计不仅仅是监督，还协助经营者加强内部控制、改善管理、提高经营效率。通过内部审计从而实现对经营者的再控制。在此模式下的内部审计工作范围和重点主要包括：
1.审查财务和经营信息资料的可靠性和完整性，以及鉴别、衡量、分类和报告这些信息资料所使用的方法；
2.审查为了保证遵循那些对经营和报告可能有重要影响的政策、计划、程序、法律和规定而建立起来的组织系统，并确定该组织是否遵循了这些要求；
3.审查保护财产的方式，必要时核实这类财产的实存情况；
4.评价使用资源的经济性和有效性，审查经营或项目是否达到了所制定的目标；
5.监管、评价和分析公司的风险和控制，为管理层防范风险，加强治理，为制定的政策的实施提供保证，并为改进风险管理、控制和治理程序提供建议。
由此可见，英美模式下的内部审计的内容更偏向于管理审计，更注重其在公司治理中所起的作用。尤其在纽约证券交易所要求所有上市公司都要设立内部审计部门的环境下，内部审计部门与董事会、执行管理层、外部审计并列成为有效企业组织治理不可或缺的四大基石。
（三）较高的执业素质
IIA在内部审计师的《职业道德规范》中要求内部审计人员必须“胜任”。也就是说，内部审计师要在执行内部审计时能够使用所需要的知识、技能和经验；并要求其不断提高自身执业素质。例如，IIA在其2004年颁布的新标准中，除了对内部审计人员的专业能力、对舞弊的识别和发现、应有的职业审慎、职业发展方面做了相应的要求之外，针对内部审计人员（师）的业务素质，增加了两个新的内容：一是内部审计人员应当熟练地应用与特定审计工作有关的主要信息技术，熟悉相关的风险和控制方法，以及建立在技术基础上的审计策略；二是为了保持应有的职业谨慎，内部审计人员应当考虑应用计算机辅助审计技术和其他数据分析技术。具体来说，英美模式下的内部审计人员一般具有较高的学历，专业性强，知识面广，更能适应环境的变化。因而内部审计师具备不必寻求广泛的技术研究和帮助就能将审计标准和程序熟练的应用于特定审计工作的能力。而强制性地要求内部审计人员参加后续教育，也使得内部审计人员拥有较高的执业素质。同时，对内部审计人员较高的职业道德要求，使得审计人员与领导层和被审计者之间能够建立起一种信任关系，从而使得审计工作能够顺利开展。这种信任关系也为评价和改进风险管理、控制和治理过程，帮助组织实现目标，提供了保证。
（四）风险性导向的审计方法技术
英美模式下的内部审计选择审计项目主要包括了系统选择法、示警事项法和应被审计者的要求选择这三种方法。第一种方法基于对企业风险的评估和排序来选择审计项目，是最主要的方法；第二种和第三种则分别是应管理层的紧急要求和被审计者出于解除受托责任的要求。不过，即便是管理层的紧急要求，也要根据其风险大小来决定是否修订已按系统选择法制定的计划。
另外，计算机辅助审计的运用在西方国家已经比较普遍，风险分析和应用信息技术审计方面都比较先进。
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