基于企业战略的税收筹划优化思考，本文主要内容关键词为：企业战略论文,税收筹划论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业税收筹划的涵义及条件
税收筹划通常指的是各类纳税行为主体，在现行税法规定许可甚至鼓励的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。税收筹划的目标是选择低税负和滞延纳税期。然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重。纳税人成功地实施税收筹划，需要具备以下特定的条件：
1．具备税收筹划意识。税收筹划的直接动力就是纳税人税收筹划意识的强烈与否。只要纳税人具备了一定的税收法律常识，意识到税收筹划的重要作用，就能产生直接的税收筹划行为。如果纳税人的税收筹划意识淡薄，即使有再好的外部条件，也不可能付诸行动。
2．具备必要的法律知识。纳税人进行的税收筹划是以合法为前提，选择少缴或免缴税款的行为。因而纳税人必须了解并熟练掌握税法规定，如果纳税人不了解税法的规定而企图运用税收筹划策略，无异于缘木求鱼。况且税法规定的内容相当复杂又经常修正，而纳税人自身条件也不断发生变化，纳税人要想有效地运用税收筹划策略，不仅要掌握税法，还要研究税法，并且还需具备投资、生产、销售、财务、会计等方面的知识。只有这样才能掌握合法与非法的临界点，在总体上确保税收筹划行为的合法性。
3．具备相当的收入规模。从某种意义上讲，税收筹划需要有专门人员操作并支付必要费用，如果生产经营规模小，组织结构简单，上缴税种数量少，税额小，税收筹划发挥作用的空间就小，实施税收筹划的费用可能大于税收筹划的收益，不符合成本效益原则，这种税收筹划就要放弃。
4．税制因素。税制因素对税收筹划影响较大，也是纳税人自身无法控制的客观因素。税收制度刚性越大，弹性越小，或者说税收优惠政策越少，纳税人进行税收筹划的空间就越小。
二、税收筹划与企业战略的关系
企业战略是企业通过对外部环境以及内部条件的客观分析，确定企业的长期发展目标，选择企业实现既定目标的路线途径，并据此对企业的已有资源进行最优配置。企业的战略是与企业整体价值、长期发展相关的策略，它与税收筹划的关系是全局性规划与局部性经营行为之间的目标与手段的关系。企业战略是企业的全局性规划，税收筹划是企业的具体经营行为，应该服从于企业的全局性规划；企业战略是企业的整体和长远目标，税收筹划是实现该目标的具体手段，应该服从于企业战略。一方面，我们在作企业战略的时候，要充分考虑税收及其他相关因素的影响，制定出能使企业价值和股东财富最大化的战略规划；另一方面，企业进行税收筹划时要处理好其与企业战略的关系，在不与企业战略相违背的情况下充分发挥其作用。当我们从企业战略的角度考虑税收筹划时，往往可以避免一些仅仅能使企业获得短期利益而不利于长远发展的税收筹划行为，避免只做简单、狭隘的数字计算。
三、从企业战略角度进行的税收筹划优化
(一)从市场竞争战略角度进行税收筹划
在完全竞争的市场中，现代企业产品的竞争，在很大程度上是产品价格的竞争，而产品价格又主要由其成本决定。在短期或长期，大多数税收要计入生产成本，而且至少是部分地以提价的方式转嫁给消费者。因此税收构成了商品最终价格的组成部分。而如果企业对其所生产产品承担的税负进行筹划，降低其税负，就会增加该产品在市场上的均衡交易量。均衡交易量是在某一价格水平上消费者需求量与生产的供应量正好相等的产品数量，全部企业作为一个整体按照均衡交易量进行生产。税收筹划影响着均衡交易量，实际上意味着其影响着企业的生产量，扩大了企业的市场占有份额。下面用图对此进行说明。
图中，AB为消费者预算线I[,1]、I[,2]为消费者无差异曲线，在商品X生产经营活动还没有进行税收筹划活动时，消费者预算约束线AB与无差异曲线I[,1]相切于E[,1]点，此时消费者购买商品X的数量为OB[,1]，购买商品Y的数量为OA[,1]。由于企业对X商品进行税收筹划，使其能以更低的价格在市场上出售，同商品Y展开竞争，故此时消费者预算线变为AB′与无差异曲线I[,2]相切于E[,2]。此时消费者购买商品X的数量由OB[,1]增加到OB[,2]，购买商品Y的数量则由OA[,1]下降至OA[,2]。显然，由于商品X在生产经营活动中存在税收筹划空间，企业进行税收筹划降低了它的成本和价格，使其以较低价格参与市场竞争，从而扩大了销量，进一步占领市场，获得较高的利润回报。一方面，因为税收筹划对企业生产量选择的替代效应和收入效应，企业进行税收筹划使企业可支配生产要素增加，增强了商品的生产能力；另一方面，从企业产品竞争战略的角度看，企业可通过调整产品结构及产量，减少税负较重的产品产出量，增加筹划空间大的产品产出量，以此对税收筹划的具体对象进行优化。
(二)从投资战略角度进行税收筹划
不同的企业组织形式、不同的投资规模，有不同的税收待遇；不同的投资方式和不同的投资地区、投资产业等形成不同的投资结构，也会有不同的税收优惠，进而带来不同的税前和税后收益。所以企业必须进行投资的税收筹划，以实现税后收益最大化。企业投资战略不仅仅牵涉到企业投资的成败，更有可能决定一个企业经营的成败，因此从企业投资战略的角度对税收筹划进行优化，进一步提高企业的盈利能力至关重要，而企业投资决策又是关键。投资决策的本质就是一个比较选择的过程，因为方案往往是多种多样的，决策时通常用企业的长期盈利能力指标，对各方案进行比较、分析，从中选择最佳方案。一个企业的长期盈利能力由五种竞争作用力综合决定：行业竞争者、潜在入侵者、供方、买方和替代方生产商。这五种竞争作用力都受许多因素影响，其中包括税收筹划，只不过影响有大有小。如果替代品是国家鼓励产品，享受较多的税收优惠，其相对价格就会较低，会产生较大的威胁，甚至取代原来产品，此时税收筹划的影响就会较大。相反，如果替代品享受的税收优惠较少，或者与原产品一样，这时税收筹划的作用就小。我们在作投资决策时，应该从税务角度评价其可行性，但更应该注重与其他相关因素的综合考虑，做出正确的决策。这是因为税收筹划虽然可以从一个产品、一个税种或一项政策的运用等具体细节入手，但在本质上它是综合性的。税务成本只是企业经营成本的一部分，而企业追求的是整体经济效益。因此在作投资决策时，除了考虑利用税法规定中的低税点争取税收优惠或利用财务安排实现递延纳税以降低税收成本外，同时还要兼顾考虑筹划方案可能受其他相关法规的制约，以及税收成本下降却可能导致企业经营成本上升的可能性等问题。例如很多外国投资者选择在中国投资，更看重的是广大的消费市场、廉价的劳动力和广阔的发展空间，而不是中国的税收优惠政策。尽管税收优惠能为投资者提供一个较好的竞争条件，但投资者为了抢占或扩大市场份额，有时很少考虑税收成本。因此企业的投资战略有时可能要求企业选择承担更多税收成本的筹划方案；使税收筹划行为进一步优化，以有利于企业的长远发展。
(三)从成本战略角度进行税收筹划
企业的任何经济活动都要求收益大于成本，税收筹划行为也不例外。税收筹划的收益是指企业通过税收筹划免缴或少缴的税款，或在税法允许的前提下，通过对会计核算方法的适当选择，将本期应交税款递延到以后期间而产生的现金流量收益。税收筹划的成本是指纳税人为进行税收筹划所付出的一切成本，主要包括三部分：(1)货币成本。指企业为税收筹划发生的人财物的耗费，它包括税收筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本又分为两种情况：若聘请注册税务师和注册会计师等专业人士进行税务代理，设计成本体现为支付给税务代理的咨询费；若由企业自己的财务人员进行税收筹划，这笔成本体现为相关人员的工资和奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。(2)风险成本。指税收筹划方案因设计失误或实施不当而造成的筹划目标落空的经济损失以及要承担的相应法律责任。例如筹划中使用的节税或避税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至是罚款等。(3)机会成本。指采纳该项税收筹划方案而放弃的其他方案的最大收益。一般而言，税收筹划的成本与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少和筹划期的长短关系密切。
在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运用中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。也就是说，在进行筹划税收时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因实施该方案引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，反之就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案；一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低显然是不可取的。
(四)从价值链的角度对税收筹划进行优化
价值链的概念最早是由迈克尔·波特教授在1985年提出来的。波特认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链的含义包括三个部分：第一，企业各种活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性与企业的产品生产有密切联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务，如果企业密切关注顾客的需要或做好售后服务，就可以为企业赢得良好的信誉，带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内部各链式活动，还包括企业的外部活动，如与供应商之间、与顾客之间的活动。由此可见，价值链将一个企业分解成战略性相关的许多活动，企业利润就是在这些活动中产生的。按照价值链所包含的价值活动单元的多少，并以独立的企业作为价值链的一个链接来对价值链进行分类，可分为企业内部价值链和企业外部价值链两类。企业内部价值链就是指企业内部为顾客创造价值的主要活动和相关支持活动；企业外部价值链是指与企业有紧密联系的外部行为主体的价值活动，主要包括供应商价值链、购买商价值链和竞争对手价值链。税收筹划与企业的内外部价值链都有密切的联系，并且经常会触动企业的价值链构造，因此有必要从价值链的角度对税收筹划进行优化。
如从2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。针对国家的这项税收政策，比较有效的筹划办法是收购上游企业，以避免对同一对象重复征税，这一行为属于价值链的后向整合。如果企业可选择的收购企业(供应商)与企业有良好、固定的业务往来，那么收购从整体上说往往是有利的。但是如果供应商企业分散且势均力敌，收购上游企业对价值链的构造就是不经济的。因此，我们要从价值链构造和企业流程再造的角度衡量税收筹划的成本收益。若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑筹划行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的税收筹划往往会使企业陷入困境。
四、结论
税收筹划贯穿于企业的战略决策过程中，企业战略与税收筹划是目标与手段的关系。企业的经营战略目标决定了税收筹划决策的原则、范围和方式。企业的某些行为从税收筹划的角度虽然显得经济，但却违背了企业的长远发展战略，而另一些行为虽然会使企业短期内多缴税款，却有利于企业战略目标的实现。我们基于企业战略角度对税收筹划行为进行优化，就是要实施能有效实现企业战略目标的筹划。
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