管理会计应扎根于企业管理实际——兼论管理会计发展方向，本文主要内容关键词为：管理会计论文,发展方向论文,企业管理论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在经济增长方式由粗放型向集约型转变的过程中，企业面临着如何加强内部管理，提高科学管理水平，进而提高产品竞争能力，改善经济效益的问题。面对这样一个大范围的社会需求，管理会计迎来了一个极好的发展机遇。近年来，管理会计学界不甘沉缅于80年代中期似乎已定型的模式，有关管理会计发展方向的讨论意见纷至沓来，百花齐放，百家争鸣，大有应接不暇之势，
管理会计自本世纪20年代问世以来，一直是伴随着企业管理的发展而发展的。从泰罗到梅奥，从法约到西蒙，正是他们在企业管理领域开拓性的进展，促使了从标准成本科到责任会计到决策科学化的一整套管理会计方法与理论的出现。70年代管理会计风靡世界并被引进到中国以后，一直受到会计主管部门、会计教育界和企业界的高度重视。普及速度不可谓不快，每年学习管理会计，参加管理会计考试的人数以百万计，管理会计的著作与教材成百上千。然而它在企业界的实际作用却很不明显，它没有真正解决企业改善管理状态所急需解决的问题，没有为企业在市场经济中摆脱困境提供良好有效的服务，给人以隔靴搔痒的感觉，毕业生感到似乎英雄无用武之地，理论工作者不约而同地有一种危机感。为什么会出现这种状况？我们的管理会计研究究竟出了什么问题？管理会计应向什么方向发展？这是我们每一个关心和研究管理会计的人应努力思考与探索的问题。
有人认为管理会计应扩大其研究领域，不能仅局限于计划决策会计、控制考评会计和责任会计。这种意见是对的。管理会计学界的前辈余绪缨教授已为我们作了垂范，他提出的战略管理会计比微观、宏观管理会计又进了一步，为企业从战略上考虑发展方向和解决深层次的管理问题开辟了道路。而有的同志认为，扩大研究领域就要从中国扩大到外国，从中国管理会计扩大到国际管理会计。这种看法似乎并没有多少管理。管理会计的根本方向是服务于企业自身的内部管理，这是管理会计本身的一个重要特点，纯技术性的管理方法对中外企业是一样的，没有必要去分什么中国的、国际的。而涉及到体制与文化背景的其它管理问题，中国与外国也很难去寻求一种通用的、完全一致的东西。我们既然是为企业内部服务，解决企业自身的问题，又有什么必要去寻求接世界之轨呢？财务会计多年来追求国际通用的会计准则，也在努力探讨国际会计课程的内容，但事实上，国际会计准则越写越多，共性越来越少，也没有任何一门其它会计课比国际会计内容更离谱，既然如此，我们管理会计界应该引以为戒，不必在这方面再作无谓的劳动了。至于外国在管理会计方面的新成果，我们则可采取拿来主义，就像我们以往一直所做的那样。
有人认为管理会计之所以作用不明显，可能与其自身体系尚不完整，尤其是理论体系还不完备有关。于是提出要研究管理会计假设、管理会计信息特征、管理会计原则等等，力求首先使管理会计成为一个封闭系统。我认为管理会计在很大程度上应该是实用主义的，它应该研究企业在管理与经营中遇到的各种问题，应该研究如何用会计信息和其它信息为解决这些问题出谋划策，提供各种可行性方案，从而使企业事半功倍地达到胜利的彼岸。邯钢经验，或者说目标成本管理，从管理会计理论角度来看并无新意，邯钢人说得好：其实我们很简单，没有深奥的理论，因为市场逼得我们不得不这样做，我们从实际出发想办法，我们成功了。现在企业在市场经济大潮冲击下，遇到各种各样的困难，如何研究控制成本，研究提高资金利用的效益，研究决策科学化，以行之有效的方法去指导企业，这应当是我们全力以赴去探讨的事，这比研究管理会计信息的相关性、重要性，或者说为了发表论文而研究，要重要得多、紧迫得多，这样的研究成果才有市场，才有生命力。
管理会计职业化是不是管理会计提高与发展的必要条件？我们认为不是。也许有人认为组织落实是前提，就像当年的民兵一样，所以要研究什么是职业？什么是职业化？管理会计师的组织机构应如何？管理会计师应如何考试如何晋升？我认为这不仅是不急之务，而且从发展眼光来看完全没有必要。我们的专业设置已着眼于宽口径，注册会计师与注册审计师已融合，如果再去设立管理会计师，它与会计师、经济师又如何细划势力范围？如果再设立专门机构，那恐怕就会走向反面了。从企业具体情况来看，特大型企业可以有人专门去研究决策会计，对一般中小型企业还是并轨制好一点。特别是用计算机处理会计信息，两者更可以互相兼任了。笔者曾在市县两级做过多次调查，也曾为企业负责人和县市主要领导讲过管理会计有关理论，总的印象是：会计人员认为管理会计高不可攀，靴长莫及。而主管人员则感到新鲜、惊讶，大有相见恨晚之意。所以我认为，我们应少谈职业化，要大力去宣传（主要是对高层宣传）管理会计，让更多的人去推广、应用管理会计，从而丰富管理会计内容，达到一石两鸟。
关于管理会计的内容，或者说管理会计与其它兄弟学科之间的关系，近年来一直是会计学界的热门话题。这主要集中在管理会计、成本会计与财务管理之间的内容交叉。多数人主张划一个“势力范围”，少数人主张兼并，有一份研究报告甚至提出要取消管理会计。尽管国家教委对本科专业要调整合并，扩大其内涵，但从未提出要求课程合并问题。管理会计尽管与财务会计信息同源，但他们在处理信息的观点（如对成本、效益的看法）和方法上则完全不同。如果用管理会计的成本观去从事成本会计，那这样的成本会计又如何去适应会计准则和成本制度呢？我们现在研究管理会计的人，绝大多数毕业于财务会计专业，或者说在思维方式上受财务会计束缚很多。而从管理专业、数学专业、计算机专业等方面转向从事研究管理会计的人，则感到在决策科学化、控制考评会计等方面有很多可研究的方向。纠缠于学科间关系是向后看的问题，探讨如何丰富充实管理会计内容则是向前看的问题。有同志认为管理会计与财务会计从长远角度看势必合二为一，我觉得目前讨论这个问题为时尚早。目前还是从企业实际出发探讨如何用财务会计信息、用管理会计观点、用计算机手段去研究企业的自身管理更实际一点。我们应当扎根于管理实际之中，而不是虚浮于空洞
议论的纸片之上。
特别要指出的是，在我们40多年的建设历程中，尤其是改革开放以来建设有中国特色社会主义的历程中，我们的各类企业，在自身的管理和发展中，既有挫折和教训，但也不乏成功的经验和体会。在许多方面，前人已创造出了很多在实际工作中行之有效，在理论上也能站住脚的经验，这是中国的管理会计工作者应努力挖掘的宝藏。我们应把符合市场经济规律，又合乎中国文化传统的能有效解决企业实际问题的内容加以整理提炼，上升到理论，用以扩大和补充管理会计的内容，从而进一步指导更多企业的管理实践。对于目前管理会计的各部分内容，我们要力求与实际结合得更紧一点，与管理实践靠得更近一点，绝不应该把有血有肉的方法变成干瘪抽象的公式。目前的管理会计教科书要下大力气去改进，因为学生学了以后感到难以致用。一方面是讨论企业管理热门话题，另一方面介绍的又是很难付诸实施的方法，我们对企业能有多大贡献呢？离开了企业管理实际，我们管理会计又如何有旺盛的生命力呢？
管理会计是一门交叉边缘学科，它源自管理，又指导管理；它采用财务会计信息，又不拘泥于这些信息，而是用更高的观点，更新的方法去分析利用这些信息。在探讨管理会计的发展方面，我认为，首先要探讨和吸纳企业管理的最新理论和最新方法。在知识经济和科技创新时代即将到来的时刻，管理会计的服务对象决不能仅限于制造企业和流通企业，面对信息产业，高附加值的行业，企业管理理论必将有新的突破，而这些新的管理理论必须纳入管理会计的内容中来，否则我们将无法规划与决策，也无法去控制与考评。其次，管理会计中凡是应用于企业管理实际的具体方法要更贴近于现实管理需求。目前管理会计教材中对决策方法和责任管理都作了较多的介绍，但总的来说，这些方法还比较符合原则，有的则显得比较陈旧。我认为，在介绍具体方法的时候，应着重案例分析。用各种方法，从不同层面，对某些典型案例进行具体分析。比如营销决策、项目投资决策、实施目标管理等等。这样做既可以使学生在学习管理会计后能知道如何应用于实践，走向会计市场。另一方面，更为重要的是，培养学生综合能力与素质。未来的会计教育也隶属于素质教育的范畴，通过管理会计的学习，应当培养学生独立思考，善于分析，能提出问题，进而去解决问题
，能在企业管理中发挥自己的个性，使企业管理具有特色。最后，我认为管理会计在信息时代的发展必须依靠现代管理手段。无论是预测分析还是决策判断，都应该建立起广泛的数学模型，把瞬息万变的各种信息作为各种参数，输入各种不同模型，从而得出若干可比方案，供决策层思考判断。目前我们已开始考虑的有关管理会计软件，显得比较简单，离解决企业管理实际问题，相距甚远，恐怕在实际应用中尚无成果反映。这一方面是应大力发展的问题，为此我建议管理会计人才的培养应该多元化，应该有足够的管理理论，足够的会计知识，还应有丰富的计算机技术，只有这样才能使管理会计尽早现代化。