对“WTO”的会计分析——中国加入世界贸易组织对国际会计相关领域的影响，本文主要内容关键词为：世界贸易组织论文,中国加入论文,国际会计论文,领域论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着朱总理成功访问美国，中国在加入世界贸易组织的“艰难历程”上，将会竖起一块辉煌的“里程碑”。从此，可能中国涉外会计领域会迅速加大和“国际会计准则”接轨的力度，以不断拓展国际会计领域；可能中国的国内行业会计需要大刀阔斧地进行会计体制改革，以适应国际经济市场的激烈竞争局面；更急迫的应该是针对入关问题，从会计“宏观手段”上、“微观手段”上采取相应的举措，抵御国际市场冲击和抓住有利机遇。
一 迎接入关，审视国外国内会计领域
审视入关以后的国内会计：不论是社会会计、金融会计；还是破产会计、兼并会计、社会保险会计、绿色商品会计等等，都要受到极大的冲击。
1.世贸组织：国际会计准则广泛实施的核算领域。
世界贸易组织的成立，加大了原关贸协定的管辖范围。除了货物商品贸易，还有产地规则协议、投资措施协议、装船前检验协议等。世贸组织统一了组织体制、健全了国际法律、完善了解决争端机制、加强了全球经济决策的协调等，另外还以正式文件形式规定了给予最不发达国家货物贸易的优惠措施。
世界贸易组织，不仅推动了世界经济的巨大发展；同时也在国际贸易法规中明确地强调“国际会计准则”大量、广泛、公证地实施。国际会计准则统驭着国际贸易活动；国际会计准则指导着“世贸组织成员国”各国的地区会计准则；国际会计准则还深深影响着世界各国的经济发展规模及趋势；离开国际会计准则任何国家都会失去国际会计比较利益。
2.加入世贸组织带给中国涉外会计的正面和负面效应。
（1）加入世界贸易组织、 坚持“对外开放政策”是宏观会计理论及实践的指导方向。发展外向型经济、开放型经济是历史的必然。中国加入世贸组织是经济国际化发展的要求。国际贸易的发展、国际分工的普遍、国际资本流动的加速、国际人力资源交换的广泛实施，需要各国经济纳入国际经济发展的轨道。加入世贸组织，是社会主义市场经济的客观要求，因为市场经济本身就是一种开放型经济。市场经济在实现经济国际化的时候，把各项资源从国内范围配置优化和高效化转向国际。
（2 ）加入世贸组织并加快和国际会计准则接轨是我国涉外会计发展的客观必然。减少“引狼入室”的会计风险，应该是采取“与狼共舞”的会计举措。在学习世界先进科学技术的同时，中国同样借鉴着世界各国的先进经济管理经验；会计宏观及微观管理经验是我们方针大略中的头等大事。借鉴国际会计惯例，中国实施了“一题一则”的会计宏观管理模式；防范全球性和金融危机，我国采用了“现金流量表”的国际比较；为了吸收西方“股份制”的企业管理、组织经验，我国财政部还颁布了“股份公司新会计制度”，并且进一步明确了上市公司的关联方关系和关联方交易”的核算范围。
（3 ）加入世界贸易组织使国家对外宏观会计的管理机制不断完善。“强强联合”、“抓大放小”的世界经济发展趋势及经济影响背景下的我国会计现状是：为了加强中国企业对外竞争机制，我们把“兼并会计、破产会计”的理论和实践向前猛烈地推动了一步；为了适应中国经济成分和组织成分的变化，充分利用各种经济优势，我国把“社会会计”中的国民经济核算口径、核算类型确认为以“组织类型”划分。此外，为迎接加入世贸组织、为解决因为产业结构调整产生的“下岗失业”风险，我们还广泛实施了“社会保险会计”。为引进国际优秀人才，“人力资源会计”理论和实践已经登上了“会计领域”的大舞台。
（4）加入世界贸易组织， 使“外币业务会计”核算的“两难处境”更加明显。国际会计理论界人士公认的“国际会计”业务上，存在三大“国际难点”：外币折算、合并会计报表、通货膨胀会计。但是，笔者认为三大会计难点可以归集为一个：国际金融中汇率制问题。根本不是会计核算体系本身的真正难点。一方面，我国涉外会计人员既要坚持“客观性会计原则”，另一方面，国家计划体制下制定的，几乎是“固定汇率制”的核算原则的确让“会计信息失真”问题无法解决。实践上凡对国际金融一系列难题解决好的地区和企业，当然包括“汇率制”问题，该地区及企业外币业务的会计信息，相对反映客观、公允、明晰。“东方明珠”上海，因为在旧中国很早就是“国际金融”口岸，西方先进的金融管理手段和方法渗透了上海大小涉外企业。“分币记帐制”、除人民币之外的“复币记帐制”等会计核算方法大量采用；中国涉外会计理论和实践工作人士一致公认的、著名会计学者大多出于上海。
3.加入世贸组织，在“国内会计”领域掀起不小的波澜。
“鬼子要进村儿了！”、“八国联军要进北京了！”有新闻界人士这样说；同时，“桑塔纳轿车推倒多米诺骨牌！”有理论届学者这样分析。“结束诸侯经济！”社会会计专家倡导这种积极的理论。笔者从会计角度对加入世贸组织利弊进行分析，看当今国际会计对原有国内会计产生的重要影响。
加入世贸组织对我国“微观会计”主体产生重要影响。企业会计主体是经济生活中“微观主体”的重要部分。因为加入世界贸易组织，进而降低关税影响着企业的会计成本、财务成果、各项生产及销售费用等会计要素增减变化。第一，降低进口商品关税使资产的“会计确认、计量”标准大幅降低。一方面是降低了会计对资产清查和资产评估标准；另一方面是降低了国内产品的生产和销售计价水准。中国目前入关前的平均关税是17%，既高于发达国家的4.7%，也高于发展中国家电13 %。我国面临加入世贸组织，直接影响的涉外企业会计计价将削减“40%”左右。不仅是关税影响着进口资产；而且对会计分析体系的一系列惯性影响则意义更大。“资产负债率”的同比大幅增加、“资产利税率”大幅降低、易货贸易中商品销售收入和来料加工贸易中的“会计利润”都明显下跌。外经、外贸企业能否抵挡这场外来冲击，的确是国际商品市场竞争机制的一次严峻考验。第二，带给企业“无形资产”的影响全面、深刻、广泛。中国知识产权保护与WTO 协议为代表的国际惯例全面接轨后，中国各个企业应该对激烈的国际竞争，具备充分的预期和准备。会计理论和实务界都说无形资产具有“不确定性”特点，但是最大的不确定性应该在“国际会计”和“国内会计”领域之间。商标权、版权、外观设计、专利、专有技术几乎各项无形资产都有不同程度的影响，就连进口“商誉”也瓜分了我国民族企业的“老字号”的竞争优势利益。像“麦当劳、肯德基”改变了民族饮食业的一统天下格局；“咖啡屋、PC网吧”吸引了中国消费者从传统娱乐业中分流。第三，带给中国消费者、企业家的最大实惠，则是提高了产品或商品质量。国外先进的产品质量认证标准，科学的产品生产技术带给我国企业“质量竞争”的优势或劣势，应该是商家和厂家受益最大的方面。假冒伪劣商品坑害了中国的广大消费者，同时也坑害了具有短期利益的企业界。无疑，加入世界贸易组织以后，民族工业中质量优异的企业，在大风大浪的国际市场上一定会站稳立足之地，提高会计利润。
在多年来的会计争论中，会计界赞扬“王海式”的打假行为。但是，从微观会计分析上说：这种权益之计的方法根本解决不了中国市场上，大范围、大批量的假冒伪劣行为。加入世界贸易组织后：从国际会计比较利益的宏观会计管理方法上，完全可以解决“微观会计”解决不了的实际难题。宏观会计手段和政策，具有微观会计无法替代的作用和效应。
二 加入世界贸易组织，拓展国际会计、社会会计等相关领域
1.全球经济一体化进程迫使中国对外经济政策应该进行有效调整。
中国拥有世界上最大的经济市场，广阔而巨大的市场经济条件本应该造就一批拥有经济实力的、国有外经和外贸企业。但迄今为止，全球500强企业的排名榜上始终找不到我国企业的位置； 中国最大的重型机械制造企业，年销售额仅仅相当于国外同类企业的1／40份额。传统、 陈旧和落后的我国对外经济体制和外贸体制，把中国本应强大的“国际经济主体、会计主体”分割得条块分离、支离破碎。一个完整的“宏观会计”市场被人为肢解；国际法律体系出现空缺、对国际会计准则一无了解；外经外贸企业经营管理机制的混乱局面等直接削弱了中国民族工业的对外竞争能力。
多年来，会计理论界一直无法透彻进行外贸会计分析；人们不理解外贸会计利润持续下跌的本质原因。站在社会会计、国际会计的高度，分析世贸组织对中国会计体系的影响，解决条块分割、整治国内市场、强强联合、应该从“体制创新、制度创新”着手，借鉴世界各项贸易惯例中的经验和经济一体化的优势，扩大国内规模经济效应和各种竞争优势，才是治本之策。预期世贸组织的加入，中国外贸体制改革应坚持的方向是：统一政策、放开经营、平等竞争、自负盈亏、推行外贸代理制。沿着既定的改革方向，不断深化外贸企业经营机制转换。同时，建立和完善外贸市场秩序；加强国家宏观调控体系。体制变革是外贸会计体系变革的内在出路；体制变革决定外贸会计变革的发展方向；它统驭着外贸会计的核算基础；变更了外贸会计确认和计量的本质内容。
2.加入世贸组织迫使我们尽快实施一套相应的外贸会计政策。
（1）面对世贸组织庞大的内部市场和统一的对外贸易政策， 中国应该引以为鉴。“强强联合、抓大放小”是我国中、长期的外贸会计政策，一方面扩大外贸企业实施“跨国公司会计”战略，转变各地区和各行业的封闭、独立的会计主体为“集团化、集约化、规模化”的大型会计主体；进入欧元区市场，增强企业对外竞争力，防止国内中小企业相互竞争、相互压价陷入“反倾销陷阱”；进一步扩大外贸企业的规模经济效益。另一方面加大实施涉外企业的“破产会计、兼并会计”力度，改变小企业只为获取“蝇头小利”式的会计利润而采取短期利益手段的局面。目前，世贸组织是中美关系的“保护伞”。中国已经成为美国第五大贸易伙伴。中美经济互补性很强、发展潜力巨大，对世贸组织的贸易已成为中国多边贸易政策中十分重要一环。国际会计数据可以充分印证这一点：据中国海关统计，1995年中国对美国贸易出口累计达247 亿美元，占中国出口总金额的15.4%；自美国进口160.9亿美元； 占中国进口总额的12.2%。美国也成为中国仅次于香港和日本的第三大贸易伙伴。
（2）重新确定我国商品和劳务对欧贸易类型和定价策略。 放弃中国计划经济管理模式，放弃旧体制会计核算范围，摆脱国家统一定价，高度集权统一的旧外贸政策。实行企业化经营，在美洲口岸或其他世贸组织中心口岸设置“外贸集散中心”，提供信息、分销服务、分工协作充分发挥市场统一、价格统一、货币统一的可降低交易成本的贸易作用。
（3）针对加入世贸组织日期临近，利率风险大的特点， 我国外贸企业应该充分利用各种保值手段，不仅对经常项目采用远期交易方式，而且对资本项目也应该在各种涉外合同条款中明确规定美元和人民币、美元和欧元或日元的汇率风险。值得强调的是：从我国多年来实行的外币业务会计核算类型分析，适合防范外币风险的最好记帐制度当属“分币记帐制”，而且应该适度在国际跨国公司采用“浮动汇率制”结算；摆脱统帐制和固定汇率制的约束，才能真实、完整、客观地反映各项经济活动。
（4）适当调整美元及日元在国际结算中的交易比重，转向欧元。改变单纯侧重美元、日元的固定格局，分散各种风险。同时，为了做好欧元转换的各项准备，收集各项国际结算的经济信息，加强企业对欧元的了解，定期培训，展开一场对欧元的“学习的革命”。
3.世贸组织的经济一体化格局加大了对国际会计相关领域核算内容。
除了国际贸易、国际劳务交易之外，国际资本流动、国际金融资产储备、国际收支平衡等内容都在即将入世时期越来越突显出来。
首先，吸引外资是我国历来的基本国策，但是，外资的“双刃剑”作用通过全球金融危机突出地表现出来。美国、世贸组织成员国家对中国的资金流入意义也是双方面的。一方面，弥补了国内建设资金的不足、增加国内产值和税收、扩大就业、学习国外先进技术、促进企业经营管理机制不断提高等；另一方面如果借债规模过大以至超过我国国民经济承受能力，就会给经济增长带来不小的压力，进而严重阻碍国民经济的发展速度。从加入世贸组织阶段分析，它推动了中国在WTO 区内资本市场迈向一体化，提高市场竞争能力。 相比之下， 中国对美国的贸易408亿美元金额，占我国对外贸易总额的近15%，失掉了这15%， 中国将损失惨重。从国际会计角度看：加入世贸组织将推动我国在世界经济、资本市场上的投资。世贸组织行动统一使原来分割的东西方市场消失，一个统一、高效、流动性强的资本市场会使中国的“长期债券投资”更加稳健。从今后的形势分析，由于中美中央银行实行统一的美元、欧元、日元货币政策，货币联盟内部可能会是一套低利率政策，因此筹资成本降低、投资收益也较大。正是基于这种预期，中国加快了加入世贸组织的工作进程，发展中美贸易符合两国人民的根本利益。从会计筹资渠道阐述，加入世贸组织将推出有利于美国和其他成员国扩大对华投资政策。1995年欧盟对华直接投资43.9亿美元，居第三位；1996年为47.9亿美元，居第四位。随着欧元启动，抗衡美元。长期考虑：欧洲在国际领域的综合竞争能力渴望提高，一个稳定的货币、一个欧洲各国都把汇率“锁定”的货币；可能对美元形成角逐；谁最终成为强势货币、更坚挺的货币？人民币对外汇率将是举足轻重的地位、一两搏千斤。国际会计中大量实例可以印证其风险的分化能力：日本金融危机时期，曾采取货币贬值的轻易手段来减少国内经济的压力，达到输出通货膨胀的目标。加入世贸组织，且日益形成“欧元、日元、美元”三分天下的经济格局必将更有利于发展中的中国。
其次，加入世贸组织将意味着中国的“金融资产”增加了一种储备或保值增值的有效手段。从我国会计理论和实践的多年传统划分上，《金融会计》大多不包含“中央银行”的会计理论及实践内容。一方面可能是计入了“社会会计、国际会计”范围；另一方面也可能过分强调行业会计的界限。但作者认为，《金融会计》理论和实践，既应该涵盖“微观会计主体”的一切经济变化；又应该体现“宏观会计主体”反映的、必不可少的会计内容。人为分割任何单方面，都会造成“失真的会计信息”，世界经济一体化时代更是如此。
不论是“金融会计”，还是“社会会计、国际会计”，都可以从外汇储备、长短期债券储备、外币股票等重要内容上透彻分析；加入世贸组织转换过程，既有汇率上的损益、转换成本；又有财务风险、转换时机问题。从“金融资产”的保值和增值目标出发，适时采取稳健性会计措施，至关重要。（A ）加入世贸组织后， 对中国外汇储备的影响。 1996年11月我国的外汇储备突破了1000亿大关，而截止1998年5 月底达到1406亿美元。大额外汇储备有利于平衡国际收支、提高本国资信。但是，炫耀“庞大外汇储备”同时也意味着资源闲置、储备货币贬值风险加大。面对入世，从外汇总量上，类型减少便于交易、分析和有效控制。从储备结构上，不同币种在入世统一后，支付手段的作用提高。从金融资产保值、增殖角度分析：欧元对中国具有较强的优势。笔者强调，美元、欧元对我国“金融企业”经营和管理这些外汇储备，应该认真分析、做好预期准备、防范金融危机、增加金融收益。可以坚持多元化方针的在中、短期的不同金融操作；可以逐步减少美元或日元储备比重；为了保持经营和投资的灵活性，还可以确定灵活的三种货币的变动比例和范围（如：4∶4∶2或3∶3∶4等）。（B ）加入世贸组织对汇率的影响。从国际会计诞生之日起，汇率问题、通货膨胀问题、会计报表合并问题被国际会计界公认为“三大难题”。笔者从“国际金融”的本质特征讲，三者同出于一个难题——汇率。汇率难题不仅在《金融会计》中是本质问题；而且在《社会会计》、《国际会计》、《跨国公司会计》等研究过程中始终是本质问题。多年来，“汇率难点”一直困惑着会计核算人员，不管是国际会计、社会会计，还是国际金融会计。我们从固定汇率制和浮动汇率制的优劣比较过程中仔细寻找出答案。分析国际金融的发展历史，自布雷顿森林体系标榜的固定汇率制在70年代彻底崩溃以后，根据牙买加协议，世界各国可以自由选择汇率方面的按照，可以单独浮动、可以联合浮动、还可以盯住一篮子货币。实际上世界上发达国家大多实行单独浮动或联合浮动，发展中国家大多实行钉住汇率制。
目前的国际浮动汇率制是在世界经济动荡和发展不平衡的局面下产生的，有它积极的一方面；短期维持可能性大。但是这种浮动汇率制的最大弊端是带给“美元区、日元区”之外的国家极大的金融风险。应该说，欧洲统一各国货币而使“欧元启动”的作法，是一种减少风险、更加稳定的汇率制度。但辩证地分析，欧元不是旧固定汇率制的简单轮回。
笔者因为从事多年的涉外会计工作，反复思考着“记帐汇率”和“帐面汇率”的复杂选择难题。抛开国家外汇管理体制上的利弊关系不谈，只从国际会计信息的准确性及可靠性分析，“复币记帐制”下的“分币记帐制”应该是比较好的核算方法。应该强调，这种方法既记录“原始发生外币”，又记录“相对固定的折合货币”。但是，后者尽量少地选择人民币，因为人民币本身是盯住其他某一“硬通货”。
不谋而合，现代欧元启动“技术操作”上提出的方法就是“双重显示”的国际概念。经过国际经济、国际会计人士等反复调研，解决用欧元会计计量、会计确认的时候，主要遇到的表示“价值和价格”的难点，“双重显示”恰好是解决欧元转轨的棘手问题的重要途径。借鉴欧元操作的“双重显示”方法，人民币的国际会计核算、外币业务核算等专业会计难题应该有所帮助。
4.加入世贸组织，拓展社会会计领域
学习国际会计的有效方法，应该是“宏观和微观”结合的方法，同时也是局部均衡分析和整体均衡分析的方法。对加入世贸组织所应该作的会计预期，更应该站在“宏观会计”和“微观会计”紧密结合的双重角度分析。
1930年，在凯恩斯的宏观经济理论的指导下，经济学家J.米德将会计学中的复式记帐原理、设置会计帐户和会计恒等关系引入国民经济核算。微观会计发展到宏观会计是经济发展的必然。社会会计也是国民经济会计和国际收支会计的另一名称。
从会计角度讲，一国的国际收支就是本国居民同外国居民一定会计期间的经济交易的会计记录。因为会计计量单位必须采用“外汇”，所以“外币”变化（特别是美元、欧元转换）自然深刻影响着国际收支会计分析结果。不做好美元和欧元透彻分析和预期、不采用正确的“双重显示”技术方法，必然会作出错误的社会会计数据，带来毫无意义的会计活动。从国际收支会计项目划分，经常项目、资本项目、储备项目、平衡项目，每一个会计科目都被“汇率因素”影响，加入世贸组织直接关系着中国的国际收支。
分析加入世贸组织带给中国国际收支的影响，可以从世贸组织区的贸易保护政策影响说起。世贸组织成员国采取经济一体化是正面影响，但是负面影响在国际经济激烈竞争时期，却显得更现实、具体。韩国倚仗美国、日本实行的“贸易保护主义”，为世界许多发展中国家带来负面影响。近几年，世贸组织对华采取的不公正的“反倾销措施”有增无减，此外，世贸组织对中国设置隐蔽性关税、非关税壁垒，严重削弱了中国商品在世界市场的竞争能力。种种迹象表明：中国加入世贸组织将伴随着贸易保护主义倾向上升。
三 强调国际会计的重要意义不是忽视国内会计核算内容
入世之后，标志国际经济一体化意义加强的同时，并不是让我们放弃国情。扩大对外开放，不是让我们放弃独立自主、自力更生地发展本国经济。相反，独立自主不是闭关锁国；自力更生不是盲目排外，而是正确处理好二者的相互关系。
加入世贸组织，利用外资的同时，更应该大力发展民族工业。利用外资不是放弃学习国外先进技术和管理经验；利用外资更不是放弃创造竞争环境、开拓国际竞争市场；应该是我国经济和国际经济的有机融合，推动中国市场经济的发展和不断完善。
但是，对加入世贸组织分析，应该考虑对中国“居民、百姓”的影响。由于我国目前有200亿美元的居民外汇存款； 由于国际商品的最后消费者始终是居民百姓，特别是12亿多人口的中国居民将是如此巨大的消费市场。加入世贸组织，不能不说是对中国百姓生活中的一件大事。引人瞩目、沸沸扬扬。
有人称：“鬼子要进村了！”。对加入世贸组织会冲击中国民族工业的担心是正常、合理的；但由此而排斥加入世贸组织，则会后患无穷。
标签：国际会计论文; 会计论文; wto论文; 汇率变动论文; 企业经济论文; 国内经济论文; 微观经济论文; 汇率改革论文; 经济学论文; 统一企业论文;