新收入准则下网游企业的收入确认与计量研究
杨 扬
(南京信息工程大学 江苏 南京 210044)
摘 要： 当今互联网经济正蓬勃发展，然后其中首屈一指的网游企业的会计处理还并不完善。本文对网游企业收入确认计量现存问题的阐述总结并利用2017年财政部发布的《新收入准则》进行浅析解读，提出相应对策建议，希望对其解决实际问题起到积极作用。
关键词： 新收入准则；网游企业；虚拟货币
一、引言
收入是准确反映企业经营状态和衡量业绩水平的一项重要指标，如何准确可靠地进行收入的确认与计量对财务报表的可靠性产生直接影响。
(3)受高岩温影响，在施工期应采取持续降温措施降低支护结构温度梯度，减小热胀压应力；在运行初期应采取适当降温措施，降低对支护结构应力冲击的影响；160 d后的支护结构表面温度仍高于设计运行水温，支护结构表面温度和运行水温相同需要相当长的运行过程。
互联网时代下网络游戏产业尤其发展迅猛。据中国音数协游戏工委出具的2018年游戏产业报告显示该年中国网络游戏市场实际销售收入达到了2144.4 亿元，占全球游戏市场比例23.6%，相比去年增长了 5.3%，而游戏用户规模也空前达到 6.26 亿人。但与方兴未艾的行业前景相比，网游企业的会计处理还并不完善，尤其是收入问题。但由于新收入准则是原则性导向，且网游企业是基于虚拟网络的盈利模式较为新颖，业务比较复杂，企业在处理具体问题是还是多半会依靠职业判断。因此，对于同一种业务，不同的公司采取的方法可能不同，这不仅降低了会计信息可比性也加大了财务舞弊风险。
二、网游企业的收入现状
(一)网游企业的收入类型
我国网络游戏行业现已形成了较稳定的以网游开发企业为核心的三种运营模式：自有产权、授权代理、联合运营。而其中相对主流的游戏业务模式主要有：以魔兽世界为例的“点卡类”按时收费游戏、以热血传奇为例的“道具服务类”虚拟物品收费模式、以天龙八部为例的“玩家交易类”对玩家之间的虚拟商品交易收取手续费的“印花税”模式、以及吸引玩家升级充值类的“官方奖励买赠模式”等。随着网络游戏的多元化发展，也为了实现盈利的最大化，网游企业往往在一个游戏产品中结合多种业务模式来平衡发展。
(二)网游企业收入确认与计量存在的问题
1.虚拟货币收入时点界定模糊
在此基础上，泰国又着手大力发展文化创意产业，以加速文化产业的升级。如：他信政府推出了“一乡一产品”(OTOP)、“曼谷时尚之都”等计划，并在曼谷开设了创意设计中心。阿披实上台后又将文创产业纳入“泰坚强”(???????????)经济振兴计划，并于2010年成立数码内容协会推动泰国的数码游戏、视觉特效、电脑动画等产品进军国际市场。英拉在任期间则致力于将泰国树立为“世界厨房”，以提升泰国农产品和美食的国际知名度。此外，泰国观光部门旗下的电影办公室近年来也大力配合该国影视业同国际市场合作与接轨。
以网游企业目前最主要的游戏收入——售卖虚拟道具来讲，它的消耗方式是多种多样的。有的道具是一次性消耗品；有的道具是次数限制消耗品；有的是在特定时间内随意使用，直到时效过期，还有的道具可以一直保留在游戏中，直到游戏终止运营。所以对于不同游戏道具的消耗时限，网游企业需要准确判断收入确认的时点并做出相应的的会计处理。
2.官方奖励行为的收入确定
沉淀收入指的是付费玩家在充值游戏后没有使用完却不可退的网游收入，而游戏的发展往往呈倒U型发展，在游戏进入衰退期也就是即将终止运营时，游戏收入是递减或是骤减的。可按照《新收入准则》的规定，公司应在该游戏终止运营时对这些沉淀收入再确认，这就极大可能导致账面收入在游戏的衰退期骤增，甚至远超前几个月的收入，所呈现出来的财务报表上便不能准确可靠地反映该游戏的会计信息与公司运营的实际情况。
6月28日，福建省发展改革委、农业厅、林业厅、海洋渔业厅联合发布了《福建省特色农产品优势区建设规划（2018－2020年）》。规划提出，到2020年，围绕特色粮经作物、特色蔬菜、特色水果、茶叶、特色食用菌、特色花卉、特色畜禽、特色水产品、特色林产品九大类，因地制宜、突出特色，打造福建省特色优势产业；创建8个左右国家级特优区，认定100个左右省级特优区，形成以特色农产品生产、加工、流通、销售产业链为基础，集科技创新、休闲观光等为一体的特色农业产业集群，着力打造“全国知名、区域畅销”特色品牌。
3.沉淀收入的确认无法反映实际情况
在网络游戏的运营过程中，为了推广游戏、刺激充值消费或是延长玩家的游戏周期，网游企业还会设计推出多种优惠促销方式，比如：在线下开设展会售卖游戏周边产品时赠送对应的游戏充值卡或虚拟货币兑换卡；或者在玩家充值达到一定金额或游戏账号实现一定条件时赠送本需购买的游戏道具或游戏币。对于这样促销方式得来的收入各个公司的会计处理也是众说纷纭。
三、网游企业收入确认与计量问题的对策建议
(一)确认时点结合控制权转移概念
国内网游企业一般采取采取在玩家购买虚拟道具时一次性确认这项收入的办法，而很少选择根据道具不同分期确认收入的方法。网游企业也不同于普通工商业零售商品，尽管初期在出售道具或者贩卖虚拟游戏币就已经取得了实际收入，但后续在使用虚拟道具或消耗游戏币时，网游企业还要提供相应的游戏服务就是“新准则”中的“履约义务”，这就不符合《新收入准则》中提到的“企业应当在客户取得相关商品控制权时方可一次性确认收入”原则。因此网游企业应根据不同的业务类型和道具游戏币的实际使用状况来分期确认收入。
(二)确认促销产品中的单独要素
游戏里虚拟商品的公允价值会随着玩家所参与的官方促销买赠活动而发生变动，公司应按照一定比例将玩家充值的金额在促销产品上分摊。而怎样去确认促销活动所赠送的积分、虚拟道具和游戏币的公允价值成为企业需要考虑的难点。笔者认为网游企业应首先根据产品是否是单独销售的来判断促销产品中的单独要素，识别各要素后再分摊促销产品的公允价值。举一个例子，假如上衣售价a元宝，裤子售价b元宝，那么分别作为销售独立体的衣服和裤子都是单独要素；如果一件上衣和一条裤子是作为一个组合整体进行销售，售价c元宝，那么这套衣服的整体C作为一个单独要素。
(三)根据玩家游戏寿命确认沉淀收入
网游行业环境变化快，产品更新迅速，付费玩家也会心猿意马转投他家，产生诸多沉淀收入。《新收入准则》里指示网游企业可先将沉淀收入确认为先递延收益，直至游戏终止运营，再最终确认沉淀。笔者建议，网游企业可充分利用数据分析系统(玩家)，对付费玩家在游戏中游玩的时间进行归纳分析，以此计算出这些玩家的平均生命周期T，将沉淀收入在周期T内进行分摊计入，在玩家的游戏寿命终结时也就提前披露了沉淀收入。
未来全球油气开发逐渐面对资源品质劣化、安全环保严格化、能源结构多元化的严峻挑战，技术创新已成为提高油气开发效果的核心竞争力。近年来，全球油气开发领域不断涌现出新理论、新方法、新技术、新工艺、新工具、新材料，推动深水、深层和非常规等油气资源的高效开发。
参考文献 ：
[1] 李克亮.关于网络游戏公司虚拟物品收入确认的探讨[J].会计师，2016(04)：16-17.
[2] 杨熠,陈喆,陈朝琳.网页游戏业务收入确认相关会计问题——以 X 游戏公司为例[J].财务与会计,2017(17):38-41.
[3] 符吉萍.网络游戏行业收入核算中存在的问题及对策[J].中国国际财经，2017(3)：129-130.
作者简介： 杨扬(1996-)，女，汉族，江苏无锡人，会计专硕，南京信息工程大学会计专硕，研究方向：会计理论与实践。
标签：新收入准则论文; 网游企业论文; 虚拟货币论文; 南京信息工程大学论文;