非财务指标在民营企业业绩评价中的应用，本文主要内容关键词为：民营企业论文,财务指标论文,业绩论文,评价论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
从某种意义上讲，民营经济的发展速度、民营企业的活跃程度标志着一个地区市场经济活力的大小。有关民营企业的业绩评价自然也就成了理论界和实务界所关注的热点话题。民营企业的业绩评价具有辅助决策和自我诊断的功能。就政府、金融机构和投资者而言，民营企业的业绩评价是一种辅助决策工具。利用这一工具，政府可以全面、系统、客观地评价民营企业的各项能力，最大限度地提供服务和出台一些优惠政策，以扶持其进一步发展壮大；金融机构和投资者可以全方位地剖析民营企业的现状和发展趋势，最大限度地降低贷款和投资的风险，使资金得到合理的应用。就民营企业自身而言，业绩评价是其自我诊断的工具，利用这一工具，民营企业可以对其发展潜力进行诊断，并以此作为查考进行自我改造，加强管理、改善经营、查漏补缺，提高企业的核心竞争力，以占据市场的一席之地。显然，在民营企业面临进一步发展的今天，研究民营企业的业绩评价有一定的现实意义。当前我国对民营企业的业绩评价的依据主要是通过各项指标的测评，其中，绝大部分为财务指标，而在市场经济条件下，企业竞争空前激烈，经营风险增大到前所未有的程度，在这种情况下，仅靠财务指标来衡量一个企业，是不能全面反映出企业的现有实力和综合发展潜力的。因此，非财务指标与财务指标在民营企业的业绩评价中具有同等重要的作用。
一、民营企业业绩评价引入非财务指标的动因
(一)财务指标的不足
长期以来，财务指标是民营企业业绩评价的主要工具，在民营企业业绩评价中占统治地位。其主要优点：一是具有一定的可比性、可度量性，使得行业内部比较、历史数据比较成为可能，使不同信息使用者在判断企业某一阶段经营活动成效时有客观依据；二是数据容易取得，满足了业绩评价的时效性；三是其本身在不断发展，从沃尔比重评分法到财政部等四部委新的绩效评价规则，其评价方法体系已经相当完善。但是，仅以财务指标来评价民营企业的经营业绩，仍存在着以下几个方面的不足：
①财务指标大多以会计数据为基础，而会计数据在反映企业真实经营活动过程中却存在着许多不足，这势必会影响到财务指标的真实性。如不同会计政策的选择、不同会计项目的调整会产生不同的会计盈余数据。尽管一些财务指标通过调整，可消除会计信息中存在的扭曲，但这将导致指标本身趋于复杂，也增加了指标信息成本。
②财务指标评价体系中的各指标权重是人为事先设定的，难免使评价结果带有一定的主观性，而且迫使企业盲目追求权重高的指标。同时在评价过程中也未考虑企业为达到这些财务指标所必须具备的相关条件，比如把一个亏损或停顿的企业带动起来，并使之亏损减少或有所盈利，其经营业绩应该是很突出的，但从财务指标中却显示不出来。
③大多数财务指标都偏重于对企业过去经营活动成果的财务衡量，并针对这些成果做出某些战术性反馈，控制企业的短期经营活动，以维护企业短期的财务成果，缺少对企业未来绩效的预测能力，无法及时抓住企业的关键变化，不能发现价值创造的动因。这往往导致企业急功近利，在短期业绩方面投资过多，而在长期的价值创造方面，特别是有助于企业成长的无形资产、智力资产等方面投资过少，以至抑制了企业创造价值的能力。以财务指标评价企业经营业绩还容易造成粗放式经营，忽视企业可持续发展能力和生态环境的改善。
④环境的不确定性、市场的瞬息万变以及经营活动的复杂性，使得企业业绩评价中不可计量、不确定的因素越来越多，企业经营行为与企业价值之间的关系也越来越复杂，单纯的财务指标评价难以涵盖企业经营的各个方面。
(二)非财务指标的优势
随着民营企业的不断发展壮大，激烈的市场竞争越来越需要管理层重视其经营决策，非财务指标在其中发挥的作用不可小视。诸如市场占有率、技术创新、质量与服务等非财务指标应该在民营企业的业绩评价中占有重要位置。
①随着技术革新步伐的加快和全球化竞争的加剧，民营企业建立在有形资源上的竞争优势难以保持，人们越来越倾向把一些无形资源，如创新能力、产品和服务的质量、员工的士气及能力等作为长期价值的可靠来源。但传统的会计系统主要是一个实物支持系统，无法反映许多重要的无形资源的价值，而且，由于把许多可创造长期价值的投入费用化，如研究开发支出，致使企业为了追求短期财务业绩而忽视这些投入。通过创新能力、人力资源等方面的非财务性业绩评价指标，可以改变企业的短视行为，有利于民营企业长期价值和竞争优势的培育。
②随着民营企业性质和活动的日益复杂，除投资者之外，出现了许多重要的利益相关者，尤其是顾客和员工的视野越来越广阔，对企业的影响不断增强。而财务业绩只代表了投资者的利益，体现不出其他利益相关者的满意程度。知识经济时代无论是谁都不能单独主宰企业，只有各方利益得到有效协调才能保证企业的存在。因此，为了将当前的成功与未来的可持续发展联系起来，有必要在衡量企业业绩时把重要的利益相关者包括进来，引入“顾客满意度”、“员工满意度”等非财务指标，使企业在各方利益间求得平衡。
③当今时代以变化迅猛为特征，企业需要及时的信息反馈以形成适应性的行动战略。可是，由于会计分期等固有限制，来自会计报表的许多财务指标是滞后的，而且财务业绩是各部门、各项活动的综合结果，还要进行复杂的分析才能找到成功或失败的原因，这使反馈的时滞更为严重。因此，单纯依赖这些滞后的指标来管理企业便如同靠后视镜驾车。而非财务指标在理论上无分期报告的限制，也往往更容易与一些特定的部门或活动相联系，使信息反馈更有效率。并且许多非财务因素往往是未来成功的关键动因，将其作为业绩评价指标，可以形成面向未来的前馈系统，有助于提高企业的应变能力。
二、非财务指标在民营企业业绩评价中的设置
以非财务指标评价来弥补财务指标评价的不足，是当今信息时代的要求。在美国企业中日益流行的综合平衡记分卡，就是把财务指标评价和非财务指标评价结合起来的业绩评价方法。针对我国民营企业的实际情况，其业绩评价的非财务指标可以从以下几个方面设置：
1.企业经营过程评价指标
顾客需求的个性化和多样化，迫切要求企业以顾客为中心，按照顾客的特定要求组织生产和快速反应。而民营企业的灵活性优势使其能进行小批量、多品种生产经营，按质、按量、按时满足顾客的多样化要求。为了充分发挥民营企业的优势，也为了引导民营企业做出正确的生产经营决策，在评价指标体系中应设置如下指标：
(1)产品品质。品质是个多层面的因素，这里不仅指处于产品制造阶段合乎企业制造标准所表现出的品质，还包括顾客购买后合乎其使用要求而表现出来的品质。产品品质是企业生存的支柱，杰出的品质可以为民营企业发展提供机会，使其超过自己的竞争者。产品品质可通过次品率来评价，第三方对产品的评估也可为产品品质提供反馈。另外一些现成的品质标准是：客户的回头率、是否提出保证金问题及服务要求等。
(2)售后服务。售后服务已经成为竞争对手间非价格竞争的主要手段。良好的售后服务可以使客户产生安全感，巩固和扩大现有市场。售后服务可采用有关“时间、质量、成本”等方面的指标如“服务反应周期”、“人力成本”、“售后服务的一次成功率”等来衡量。它定性地评价了企业在销售产品之后，对产品进行跟踪服务的质量。一方面，通过售后服务可以巩固和扩大现有市场。另一方面，通过售后服务，企业可以获得客户的反馈信息，从而挖掘客户的潜在需求，为开发新产品提供信息。
(3)交货效率。企业能否对客户的订货按期及时发货，反映了企业的可信赖程度。如果企业不能按时发货，一方面可能使企业失去这笔交易，更重要的是很可能使企业的声誉受到影响，而这将使企业以后的交易受挫。对交货效率的评价可以用及时发货率(企业总发货次数中及时发货所占的百分比)来表示，也可以用交易循环时间(从订单签订到将货物交给客户所需要的时间)来表示。
(4)应变能力。在当今激烈的市场竞争环境中，民营企业对市场的变化应有足够的敏感性和较强的应变能力。对民营企业应变能力的评价可以从生产调整准备时间这一角度进行，所谓生产调整准备时间，指的是企业从一批产品生产改成另一批产品生产时需要调整机器设备来组织生产所花费的时间，时间越短，说明企业的应变能力越强。
2.企业长远发展潜力评价指标
企业的长远发展潜力是企业通过自身的生产经营活动，不断扩大积累而形成的发展潜能。民营企业发展潜力的形成主要依赖于创新能力以及智力资本的投资等。
(1)创新能力。在激烈的市场竞争中，没有任何一种产品能保持长久不衰的生命力，因此企业必须不断提高产品创新能力。这种能力主要体现在速度方面。这是因为与时间相关的能力是信息时代企业非常重要的竞争手段，对新的需求做出快速可靠的反应是成功的关键，尤其是高科技产品的创新更是如此。所以一些与时间相关的创新能力指标备受重视，包括：产品开发期(从产品研制开发到正式投放市场所经历的时间)；损益平衡时间(从产品开发开始到投产并产生利润弥补开发过程初始投资所需要的时间)。
(2)智力资本比率及智力资本投资比率。智力资本比率是指在企业总资产中无形资产和人力资源价值所占的比重。该指标反映了企业是否重视智力资本以及智力资本对该企业生产经营活动的作用大小。智力资本投资比率是指企业的总投资中无形资产和人力资源的投资所占的比重。民营企业为了发挥自己的优势、更好地生存和更快地发展，必须加大智力资本的投资力度。智力资本投资比率指标从一定程度上反映了民营企业的长远发展潜力，揭示了民营企业对未来成长能力的预先准备情况。
3.企业与外部利益相关者关系评价指标
如果企业不顾客户的需求，就会在竞争中失败。因此，在对民营企业的业绩进行评价时，应在注重其内部经营管理过程的同时，重视企业的外部利益相关者，故应设置企业与外部利益相关者关系的评价指标：
(1)顾客满意度。顾客就是上帝，民营企业生产的产品需要不断地满足顾客日益变化的需求。评价顾客满意度就是确定企业产品和服务是否满足了以及在多大程度上满足了顾客的欲望和要求。设计顾客满意度的评价指标可采用深入访谈、焦点小组访谈、邮寄调查、电话访问等方式；顾客满意度因企业与行业不同而有所不同，以产品为例，主要包括产品的质量、设计、数量、时间、价格、服务、品位等方面。
(2)市场占有率。市场占有率是指企业某种主导产品的产销量占整个行业中该产品产销量的比例，即企业该种产品在整个市场中的份额。它反映企业在现实情况下及未来一段时间的竞争力，主要影响因素是该产品的技术含量、功能性质、质量水平、品牌优势等。
(3)新客户获得率。新客户获得率是指企业在争取新客户时获得成功部分的比例，它反映了企业挖掘潜在市场、扩大市场占有率的能力，同时也从侧面反映了企业在公众心目中的声誉。
(4)客户保持率。客户保持率是指企业争取到的客户继续保持交易关系的部分在全部客户中所占的比重，客户保持率从侧面反映了客户的满意程度，是企业保持现有市场占有率的关键。
(5)从客户处获取利润。从客户处获取利润是指在扣除支持某一客户所需的独特支出后，评估一个客户或一个部门给企业带来的净利润。民营企业不仅要评价同客户做成的交易量，也要评价这种交易是否有利可图。对某些潜力户，能否长期获利应成为决定保留或排除客户的关键，尽管目前在某些新客户身上无利可图，但这些客户仍然很重要，因为他们有增长潜力。同企业保持多年关系的客户如果仍无利可图，也无潜力可言，则企业就应摆脱这些客户。
4.可持续发展能力评价指标
可持续发展是当前国际发展的趋势之一。民营企业特别是制造业民营企业在生产中产生的资源浪费和环境污染是一个带共性的问题。为了处理好发展与环境的矛盾，民营企业应积极参与环保产业的生产，重视物质循环利用、废弃物的资源化、无害化和最小量化，大力发展“绿色产品”，并将成本反映到企业的产品成本中去，为此可设置如下指标：
(1)有害物质生成量。有害物质生成量指企业生产经营过程中产生的废水、废气、废渣等有害物质的产量，反映了企业给社会和环境造成污染程度的大小，可以通过其排放量来估计。
(2)环保投资比率。环保投资比率是一定时期环保方面的投资额与企业整个长期资产投资额的比率。该指标反映企业在环保方面的投资力度，是一个正指标，在实际应用中还可辅以两个修正指标：环保费用比率和环保投入产出比率。环保投资比率、环保费用比率和环保投入产出比率三个指标结合起来能综合评价企业环保投资力度及投资效果，衡量企业环保能力，体现企业的可持续发展能力。
非财务指标评价系统尽管有许多优点，但也存在严重的缺陷。过分重视非财务业绩，企业很可能因为财务上缺乏弹性而导致财务失败；但只关注财务业绩，则易于造成短期行为，影响企业的长期发展。事实上，财务业绩和非财务业绩都是民营企业总体业绩的不可或缺的组成部分。因此，理想的民营企业业绩评价系统应该是财务评价与非财务评价的有机结合。