“利润分配”账户辨析，本文主要内容关键词为：账户论文,利润分配论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
无论是《企业会计准则》、《会计基础工作规范》，还是新《企业会计制度》，对“利润分配”账户在会计核算中的具体运用都作了详细规定。无论或曰《基础会计》，还是或曰《会计学原理》，对“利润分配”账户在“账户分类”中都进行了分类和归属对各项法令的遵循定在理论上不尽科学，在实践上不尽规范，因此，有必要对该账户作进一步的剖析、认识，以作出合理的调整。
一、现行《企业会计制度》和教科书中“利润分配”账户的运用
就账户所核算和监督的会计对象的具体内容来看，“利润分配”账户属于所有者权益类，而且是“本年利润”账户的继续、补充和延伸。就账户的用途和结构来看，“利润分配”账户属于调整账户中的备抵附加账户，是用来调整账务成果计算账户的“本年利润”的账面余额，同时具备抵减和附加两种调整职能。可见，“利润分配”账户和“本年利润”账户既有区别，又密切联系。
“本年利润”账户，从经济内容上看，是所有者权益类，从用途和结构上看是财务成果计算类。企业日常核算中，已将发生的各项费用和收益全部计入各有关收益、费用账户。在此基础上，期末就可以将全部收益与全部费用进行对比确定当期实现的利润（或亏损）。为了核算和监督企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）总额，《企业会计制度》规定应设置“本年利润”账户：期末，企业将各收益类账户的贷方余额转入“本年利润”账户，借记各收益账户，贷记“本年利润”账户；同时将各成本、费用和支出类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方：借记“本年利润”账户，贷记各成本、费用和支出类账户。转账后，“本年利润”账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净利润。反之，如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，将“本年利润”账户的全部累计发生额转入“利润分配”账户：若为贷方余额（净利润），则借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；若为借方余额（净亏损），借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。年度结账后，“本年利润”账户无余额。
利润分配，是指企业按照有关规定，对当年实现的利润所进行的分配，或对当年发生的亏损所进行的弥补。因此，设置“利润分配”账户是用来核算和监督企业当年可供分配的利润（或应弥补的亏损）和历年分配（或弥亏后的结存余额）后的结存余额。当进行利润分配或年终亏损转入（年终将“本年利润”账户的借方余额转入），或调增上年度亏损，或调减上年利润时，借记“利润分配”账户。当用盈余公积弥补亏损，或年终净利润转入（年终将“本年利润”账户贷方余额转入），或调增上年利润，或调减上年亏损时，贷记“利润分配”账户。年末，该账户若为借方余额，表示历年累计未弥补的亏损，若为贷方余额，表示历年未分配的利润。同时，现行《企业会计制度》还规定，就在“利润分配”账户下设置“其他转入”、“提取法定盈余公积”、“未分配利润”等十二个明细账户。年度终了，要将“利润分配”账户下的其他明细账户余额转入“利润分配”账户下“未分配利润”明细账户中，结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户应无余额。此时，“未分配利润”明细账户的余额反映的是企业历年积存的未分配利润（或未弥补的亏损）。
二、现行“利润分配”账户的评析
现行会计制度和教科书对“本年利润”和“利润分配”两个账户的经济性质和分类归属所进行的界定，为我们在理论上进一步认识该账户的经济内容、结构及其在整个账户体系中的地位和作用，并在了解该账户的特性之基础上，结合它与其他账户所具有的共性，探讨账户之间的内在联系，掌握其提供会计核算指标方面的规律性，无疑是必不可缺的。
但同时又认为“利润分配”账户是“本年利润”账户的调整账户，与调整账户的特点及“本年利润”和“利润分配”账户所反映的经济内容相矛盾。调整账户是用来调整相关账户即被调整账户账面余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。在会计核算中，由于管理上的需要或其他方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映。为此，需要设置两上账户，一个用来反映其原始数字，称为被调整账户，另一个用来反映对原始数字的调整账户，称为调整账户，这两个账户的余额相结合，就可以得到该类业务的实际余额。可见：其一，设置调整账户的根本目的是为了保证调整账户的历史成本原则的实现，因为历史成本具有可验性、客观性、稳定性等特点。其二，设置调整账户一方面是对某一特定的会计事项变动的单独反映，有其自身的经济意义，另一方面，与被调整账户相结合后，反映新的经济内容，又具有新的经济意义。其三，设置调整账户是用来调整被调整账户应有的实际余额，所以，调整账户不可能脱离被调整账户而单独存在。例如，固定资产由于使用发生损耗，其价值不断减少，但从管理的角度考虑，需要“固定资产”账户能提供固定资产的原始价值指标。因此，固定资产价值的减少不直接计算“固定资产”账户的贷方去冲减其原始价值，而是另外设置了“累计折旧”账户，将提取的折旧记入“累计折旧”贷方，用以反映固定资产由于损耗而不断减少的价值。将“固定资产”账户的借方余额（现有固定资产的原始价值）减去“累计折旧”账户的贷方余额（现有固定资产的累计折旧），其差额就是现有固定资产的净值，因此，“累计折旧”就是为了调整“固定资产”原始价值而求得其净值而设置的，离开“固定资产”账户，“累计折旧”账户就无存在的可能和必要。
而“本年利润”账户和“利润分配”账户并非如此。如果我们从“利润分配”账户的非“未分配利润”各明细账户的用途和结构看（例如提取的法定盈余公积、法定公益金（提取的储备金、企业发展基金、职工奖励及福利基金）、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的普遍股股利、转作资本（或股本）的普通股股利等），“利润分配”账户确实是“本年利润”的调整账户，因为“利润分配”账户的这些明细账户日常反映的经济内容，均是已分配的利润（或已弥补的亏损），对“本年利润”账户起着抵减调整的作用，可以通过获得年内未分配利润（或未弥补亏损）的数额。
但是，“利润分配”账户的“未分配利润”账户和“本年利润”账户的关系，却不具有调整和被调整的关系。“利润分配=未分配利润”根本不具有调整账户的特点：“本年利润”账户是用来核算和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果—当期实现的净利润或发生的净亏损的账户，其特点是，在会计期间，该账户的余额（无论是实现的净利润还是发生的净亏损）不转账，要一直保留在该账户中，目的是提供截止当期累计实现的净利润或发生的净亏损，因而会计期间该账户有余额，且可以是借方余额，也可能是贷方余额。而年终结算时，要将本年实现的净利润或发生的亏损从“本年利润”账户中转出，年末无余额。可见，“本年利润”账户仅仅是年度内财务成果计算账户。更为特别的是：“利润分配—未分配利润”账户的年末余额本身反映的就是历年积存的尚未分配的利润，或累积尚未弥补的亏损，根本就不是通过与被调整账户的“本年利润”对比而获得的实际数额。显然，“利润分配—未分配利润”完全不依赖“本年利润”账户的调整账户而独立存在并直接反映“实际数额”。因此，“利润分配—未分配利润”并不是“本年利润”账户的调整账户，它已失去调整账户的根本属性。所以笼统地界定“利润分配”账户是“本年利润”账户的调整账户显然有失科学性。
本年利润
发生额：应计入当期损益 发生额：应计入当期损益
的各项成本、费 的各项收益
用、支出结账前余额：当期实现的
结账前余额：当期发生的 净利润①
亏损②
利润分配
发生额：当期实际分配的发生额：当期实际弥补的
利润 亏损
结账前余额：当期已分配结账前余额：当期已弥补
的利润数④
的亏损数③
未分配利润
发生额：从“本年利润”转 发生额：从“本年利润”转
入的当期发生的
入的当期发生的
亏损② 净利润①
从“利润分 从“利润分
配”转入的当期已 配”转入的当期已
分配利润④弥补的亏损③
结账后余额：历年累计未结账后余额：历年累计未
弥补的亏损
分配的利润
三、对现行“利润分配”账户的规范
为了准确掌握“本年利润”账户和“利润分配”账户的运用，正确理解两者的性质、结构，特别是两者之间的区别与联系，必须进一步规范其经济内容和属性。
首先，把原“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户删除，保留其余的“其他转入”、“提取法定盈余公积”等11个明细账户，使“利润分配”账户只核算已分配的利润（或已弥补的亏损），这样保证了“利润分配”账户才是真正意义上的“本年利润”的调整账户属性：通过“本年利润”账户余额与“利润分配”账户余额与“利润分配”账户余额对比，获得年内未分配利润（或未弥补亏损）指标，为会计决策、经营决策提供利润分配方面的信息。
其次，设置“未分配利润”总分类账户。在经济内容上，该账户属于所有者权益类，是反映所有者投资者收益的账户，用来核算和监督历年累计未分配（或未弥补）的结存数。在用途和结构上，该账户属于财务成果类（也可为所有者投资类），年终结算时，若为当期实现的净利润时，将“本年利润”账户的贷方余额转入“未分配利润”账户的贷方，即借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户，为本年度可供分配的净利润。若为当期发生的净亏损时，将“本年利润”账户的借方余额转入“未分配利润”的账户的借方，即借记“未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户，为应弥补的亏损。同时，将“利润分配”账户的借方余额转入“未分配利润”账户，贷记“利润分配”账户，或将“利润分配”账户的贷方余额转入“未分配利润”账户账户的贷方，为已弥补的亏损，借记“利润分配”账户，贷记“未分配利润”账户，年终结账后，“利润分配”账户和“本年利润”账户均无余额，而“未分配利润”账户若为贷方余额，表示历年累计未分配利润，为借方余额，表示历年累计未弥补亏损。
最后，重新理顺“本年利润”、“利润分配”和“未分配利润”账户间的关系。借贷记账方法科学性的重要特征在于：对应关系明确，来龙去脉清楚，能全面系统地反映经济活动情况。为了醒目起见，以“T”账户的形式，展现它们之间的关系。