谈谈辅助生产费用分配中的计划成本法，本文主要内容关键词为：分配论文,费用论文,成本论文,计划论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在工业企业，辅助生产车间发生的费用要分配到产品成本中去。根据目前的权威教科书介绍，辅助生产费用的分配方法主要有三种：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法。直接分配法是辅助生产车间相互之间不分配费用，各辅助生产车间直接根据向受益对象提供的服务来分配费用。交互分配法是先在辅助生产车间相互分配辅助生产费用，然后各辅助生产车间再根据向受益对象提供的服务来分配费用。计划成本分配法是指辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入“管理费用”(见中国注册会计师协会编《财务成本管理》，北京：中国财政经济出版社，2011年，第429页)。
据笔者的理解，应该是四种。前两种没有异议。第三种应该分为基于直接分配的计划成本法和基于交互分配的计划成本法两种。因为计划成本是人们事先制定的成本，它与实际成本在核算口径上应该一致，其与实际成本的差异仅表现为超支或节约，而不应该包含核算口径不同而带来的差异。现举例说明。
[举例]企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元，锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。
以上三种分配方法的应用举例摘自2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材《财务成本管理》第十六章第二节关于辅助生产费用分配的介绍。细心的读者可能发现，第三种分配方法会虚增辅助生产费用的分配额。对辅助生产车间来说，在增加其他辅助生产车间分来相关费用的同时却不必减少本车间分配给其他车间的费用，故而虚增费用，并不合理。这种方法使计划成本的核算口径与实际成本不一致，形成的差异由核算口径差异与成本超支(节约)差异组成。
笔者认为，计划成本与实际成本的核算口径应该保持一致，在此基础上产生的差异才是人们通常所理解的超支或节约，也才能发挥计划的控制作用。对此，笔者分别用基于直接分配的计划成本法和基于交互分配的计划成本法来完成上述分配。
4.基于直接分配的计划成本法(见表4)
(1)直接按计划成本分配
借：生产成本
——基本生产成本——甲产品 67600
——乙产品 41740
制造费用——基本生产车间 1176
管理费用 534
贷：生产成本
——辅助生产成本——供电车间 89000
——锅炉车间 22050
辅助生产实际成本：供电车间89000元，锅炉车间21000元；形成差异：供电车间无，锅炉车间为-1050(=21000—22050)。
(2)结转差异
借：生产成本
—辅助生产成本——锅炉车间 1050
贷：管理费用 1050
5.基于交互分配的计划成本法(见表5)
(1)交互分配
借：生产成本
——辅助生产车间——供电车间 504
——锅炉车间 1500
贷：生产车间
——辅助生产车间——供电车间 1500
——锅炉车间 504
(2)对外分配
借：生产成本
——基本生产成本——甲产品 67600
——乙产品 41740
制造费用——基本生产车间 1176
管理费用 534
贷：生产成本
——辅助生产成本——供电车间 89000
——锅炉车间 22050
(3)结转差异
借：生产成本
——辅助生产成本——供电车间 996
——锅炉车间 54
贷：管理费用 1050
虽然结转的差异与方法3相同，但是发生额不同，且更符合信息真实性的要求。