中小企业内部审计外部化实现途径分析，本文主要内容关键词为：内部审计论文,中小企业论文,途径论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着社会经济的发展，经济一体化程度的提高以及专业化分工的细化，内部审计外部化在西方国家已成为普遍的现象。目前，我国的一些大型企业也开始了内部审计外部化的实践。而我国中小企业大多规模小、资本和技术构成较低，在会计核算和内部审计方面存在诸多薄弱环节，如会计人员素质不高、财务管理水平低下、审计职能缺失等，已成为发展的瓶颈。中小企业实行内部审计外部化不失为解决这一瓶颈问题的有效措施，可以加强内部控制，促进企业完善治理结构，充分发挥内部审计促进企业价值增值的作用。
一、中小企业内部审计外部化的意义
内部审计外部化是审计主体的外部化，利用企业外部专业化资源为企业内部管理供给养分，能够节约成本、提高效率、达到增强企业核心竞争力的目的。
1.有利于完善中小企业治理结构，加强内部控制。中小企业已经成为我国国民经济发展中的一支重要力量。但中小企业在发展过程中，由于体制、传统等各方面的因素，有着严重先天不足，其中尤为突出的表现就是企业治理欠缺、缺乏监管与风险控制。这些缺陷导致许多中小企业缺乏持久的生命力。作为一种独立、客观的确认和咨询活动的内部审计是公司治理的一个必要组成部分“是确保受托责任履行的一种内部治理机制”。但在现实中，中小企业由于规模小、资金不足、对内部审计的重视程度低、缺乏具有专业胜任能力的内部审计人才等因素，难以为公司治理和内控的有效运作提供有力支持。针对这一现象，内部审计外包则可以很好地弥补这个空白。由于注册会计师在这一领域往往具有专业知识，能够利用自身优势为客户提供建立和改进公司治理和内部控制的服务，减少因缺乏内部控制带来的风险，提高风险防范的能力，从而帮助中小企业实现价值增值。
2.有利于节约中小企业的资金，降低成本。首先，建立一个有效的内部审计部门要有充足的资金。内部审计是一个相对独立的部门，要有专门人员定期对企业的经济业务和经营活动进行检查、监督。并且，现代内部审计为适应企业经营管理的需要正逐渐向风险管理领域拓展。而风险管理业务的开展需要具备金融、会计、财务管理、统计、计算机等方面知识的专业人士来完成。此时，企业将面临高额成本，如需高额的招募费用、薪金和培训费用等来获取能胜任的内部审计人员。其次，在开展内部审计业务活动过程中，也要花费较高的审计费用。如，为适应电子商务环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，会发生高额的开发费用。再次，由于中小企业规模小，业务量较少，核算比较简单，因而其审计业务量也较小。它不能通过规模经济来降低审计成本。内部审计外包，中小企业可以将有限的资金用于经营活动，进行市场开拓、科技研发等。此外，由于外部审计机构高额的服务成本费用可以分摊到众多的客户身上，为实现规模经济，愿意以较低的价格提供等效或更高效的服务，使得中小企业的审计业务成本更低。
3.有利于中小企业保持核心竞争力，提高经营效率。根据美国学者普拉哈拉德和英国学者哈默的核心竞争力理论，企业就是建立在核心能力基础之上的，处于这一核心内部的活动将在企业内部形成团体，核心以外的活动将会从企业外部购入。亦即将企业价值活动集中于自己的优势方面，而将非专长方面外包出去，以保持企业动态持久的核心竞争力。内部审计的实质是一种控制、监督手段以及为企业提供咨询，它是企业的成本中心，而非企业的核心业务和专长。因此内部审计可以从企业外部购买将其外部化，这有助于企业集中精力、财力、物力于核心能力之上，以保持和提供企业的竞争力。此外，审计环境的复杂多变且充满风险，内部审计工作的对象变得越来越复杂、范围越来越广，审计难度加大。企业自己开展内部审计已经很难更好地履行其监督、评价和管理咨询的职能。内部审计外部化后，注册会计师专业知识深厚且知识结构多样化、经验丰富、见多识广、理念创新，具有较强的观察能力、分析能力以及先进的审计技术和手段，能够开展各种专项审计，对被审计单位的经营情况、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出切实有效的建议和改进措施，使企业高效率地运转。
二、中小企业内部审计外部化的实现途径分析
从西方国家的经验来看，内部审计外部化有两种形式：一是内部审计职能全部外包。二是内部审计职能部分外包。我国中小企业数量众多，涉及的行业广泛、经济形式多样化、规模各异、各地区间发展不平衡，造成了中小企业之间在公司治理、会计核算、财务管理水平、内部控制以及内部审计机构的设置等方面有较大的差异。因此中小企业应根据本单位的实际情况、所处的行业、发展阶段、经营特点、企业文化、管理水平以及内部审计的能力，以实现企业增值、提高企业核心竞争力为目的，权衡利弊，选择最适合自身的内部审计外部化的形式。概括起来，企业应根据自身具体情况可通过以下方式实现内部审计外部化。
1.内部审计全部外包。即将内部审计业务全部交予会计师事务所全权处理。该方式适合于处于初创阶段的中小企业，这时“生存”是中小企业最紧要的问题，企业必须重点关注销售、生产等重要领域的工作，紧紧围绕市场、研发等业务功能来配置资源。在这一阶段，企业资金缺乏，而融资能力较弱，同时会计核算和财务管理水平比较低。此时，中小企业应根据成本效益原则和资源配置需要，将内部审计全部外包出去。这样既能节约有限的资源，集中精力搞好核心业务，为企业稳步发展、快速增值打好基础；又能借助于注册会计师所实施的内部审计发现问题，及时给予纠正以减少损失，并通过注册会计师合理化的建议来完善战略设想，优化组织行动方案，从而提高组织可持续发展的能力，获取内部审计的增值效益。该方式也可适用于未设立内部审计机构的中小企业。为了监督注册会计师内部审计业务的执行情况，评价外包合同的履行情况，并协助注册会计师与管理层之间的沟通，中小企业有必要保留审计人员。此时，内部审计全部外包的内容主要包括注册会计师定期对企业的财务凭证、账簿、报表进行审查以查错防弊；建立跟踪调查体系，对管理当局的投资、经营活动、各项计划的执行情况等进行检查和评价，及时将信息反馈给管理当局；定期发布审计报告，并向管理层提出合理化建议。
2.内部审计部分外包。随着中小企业的逐步发展，财务方面的工作逐步完善，企业有能力实施财务审计并对经营活动进行监督，内部审计部门应建立起来。内部审计人员开始参与企业的各项管理与监督工作。此时，将内部审计全部外部化的缺陷显露出来：一是外包审计人员不可能长期驻在企业，因而不能全面了解企业的实际情况，导致其建议的针对性和合理性降低。二是内部审计机构设立后，内部审计人员是企业组织成员，融入到企业的文化、了解企业的业务流程、参与企业的风险管理及控制，充分掌握着企业的信息，具备信息优势。如果此时实行全部外包，则放弃了内审人员自身的资源优势。三是在内部审计部门保留的情况下依靠外包专家，会失去提高内部审计人员执业能力的机会，使内部审计部门的职能作用不能充分发挥，对企业的长远发展不利。此时，内部审计外部化方式采取部分外包比较恰当。一方面，由于内部审计部门刚设立不久，内部审计人员的执业经验水平有限，监督、评价、提供咨询服务的能力还比较低，仍然需要将部分高度专业化的内部审计工作外包，直接利用外部审计师的资源优势，提高内部审计效率。另一方面，内部审计人员通过与外部注册会计师的分工协作免费获得许多内审工作所需要的职业判断和专业知识技能，既为企业节约了培训费用又提高了内部审计人员的专业能力。部分外包下，内部审计人员与外包审计人员要进行分工协作。内部审计人员的主要工作是对日常性的经济活动进行监控，承担不太重要的内审工作，同时内审人员可以利用其信息优势将企业的一些不涉及商业机密的重要信息传递给外包审计人员，使其对企业有一个较为全面的了解，提高其评价和建议的针对性、合理性。外包审计人员的主要工作是重要的、技术难度高或专业性强的，内部审计人员难以胜任的内部审计业务，如管理审计、经营绩效审计、信息技术审计，基建项目审计等，并帮助内部审计人员形成和改进内部审计计划，进行风险评估、提供管理咨询等。
3.协力式委外。协力式委外是指企业在内部审计部门的主导下，企业内部审计人员与外部的注册会计师共同协作来提高内部审计的有效性。当企业获得进一步发展，进入成熟期，内部审计机构趋于完善，内部审计人员经过前一阶段——部分外包阶段的学习、培养、锻炼，专业知识和技术也在不断成熟，执业能力得到较大提升，有能力独立开展内部审计业务。此时，内部审计部分外包的成本低、审计效率高的优势将逐步减弱。弊端也显露出来，如外包审计人员毕竟不是企业员工，不可能一直对企业尽心尽力工作，并且由于外包审计人员与企业长期合作，与内部人员的利益关系可能会变得错综复杂，内部审计业务所要求的独立性和客观性也可能受到损害，从而影响内部审计业务的效果。此时，企业应将外部优势资源内部化，即内部审计部门占主导地位，内部审计功能主要由内部审计人员承担，内部审计人员执行大部分审计项目，工作重点放在企业面临的关键问题上。对于一些非核心，非常规的审计业务，如环境审计，合同审计等可以利用外部审计人员。另外一些需要潜心钻研和限于时间或能力而无法进行的服务也可由外部审计人员协助完成。在协力式委外方式下，既保证了内部审计部门的主导地位，又利用外部审计人员的智力资源为企业提供服务，有利于中小企业持续增值。
中小企业应在分析各种内部审计外部化形式利弊的基础上，进行成本效益分析，不断创新内部审计外部化的方式，实现审计功能最大化，为在激烈竞争环境中得以生存，突破发展瓶颈，提高核心竞争力，稳步、持续地实现企业增值创造有利条件。
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