中国水利水电第八工程局有限公司 湖南省长沙市 413000
摘要：随着营改增战略的有效实施，对建筑工程内部的计价体系和造价管理产生一定的影响，要求建筑工程行业做好调整策略，以更好为工程企业发展而服务。由于营改增处于初步实施阶段，因而工程部门人员应针对工程计价体系和造价管理而进行必要的推动，既能推动营改增的发展进程，又能为建筑行业的健康可持续发展提供良好建议。
关键词：营改增；水利水电；工程造价；体系
一、营改增概述
所谓的营改增是指将传统营业税改为增值税，只对部分产品、服务的增值部分进行纳税。当前，我国税务改制中，积极推广营改增，其目的在于为企业减轻税负，在一定程度上加快我国经济结构的调整速度、进程。通过营改增的实施具有重要意义，主要表现在：首先，营改增实际上属于减税手段。企业发展中，需要缴纳的营业税务相对较多，且较为频繁，给企业带来不良影响。但在营改增之后，能够为企业减少税负，有助于企业实现经济益的最大化。其次，营改增之后，能够弥补传统营业税的不足。尤其抵扣措施的提出，降低企业缴税负担。基于此，社会各行业发展能够获得充足动力，同时有助于加快我国经济结构的调整进程。
二、“营改增”对水利工程造价及计价体系的影响
水利工程造价的构成可分为静态费用和动态费用两种，其中，静态费用主要包括建安工程费、设备费以及独立费用等。针对建安工程费而言，主要是通过施工企业的劳动，将工程消耗的人工费、材料费、施工机械使用费转化为工程来实现的，“营改增”对此影响较大。分析营改增对水利工程造价及计价体系的影响，可从以下几个方面着手。
1、调整直接费
直接费，指的是建安工程中直接消耗在工程项目中的构成工程实体和有助于工程形成的各项费用，包括人工费、材料费和施工机械使用费。在营改增政策下发并被广泛应用后，水利工程已对直接费用做了相应调整，以前的营业税计价下直接费包含了税价，而增值税计价下直接费则不包含增值税可抵扣进项税额后的除税价。具体来说，应从人工费调整、材料费调整和机械使用费调整三个方面来说：（1）人工费调整。增值税计价下的人工费增加了住房公积金、社会保险基金、职工福利费、职工教育经费、危险作业意外伤害保险费等内容，其他不变；（2）材料费调整。将计价体系计算的材料费乘以相应专业的材料费调整系数，未计价材料和合同约定可调价的材料按不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算；（3）机械使用费调整。将计价体系计算的机械费乘以相应专业的机械费调整系数；将原先机械使用费改为施工机具使用费；取消原机械使用费内容中的养路费或道路建设车辆通行费。
2、调整管理费、利润以及施工措施费
调整管理费的具体措施是将管理费改为企业管理费，并合并利润，统称为企业管理费和利润。其中，企业管理费主要是城市建设税、河道管理费以及教育附加，并为不含增值税可抵扣进项税额后的除税价。施工措施费的调整与直接费相同，将营业税计价下的含税价改为增值税计价下的不含增值税可抵扣进项税额后的除税价。
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3、调整规费
调整规费的具体措施为将社会保障费改为社会保险费，主要包含养老、医疗、生育以及工伤保险费，营业税计价下的社会保障费主要是根据直接费合计为基数计算得出，而增值税计价下的社会保险费则是根据人工费为基数计算得出，并乘以相应费率。
4、调整税金
营业税下的税金包括城市建设税、教育附加以及地方教育附加，通常约为3.48%。在增值税计价下，将这些费用计入企业管理费中，税金只包含增值税，通常取11%，计算方法则为税前工程造价乘以11%。
三、水利水电工程造价的计价模式的应对建议
增值税作为价外税，按照其税负理论应由消费者承担，这完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。以“价税分离”方式计价规则，在项目中建筑行业中建筑及相关安装工程的单价计算方法并未改变，以“税前工程造价（人工、材料、机械设备使用费、其他直接费用、间接费用及利润之和）及各项收支费用（不包含增值税及可抵扣增值税进项税额）的价格计算，以此为基础，计算安装工程单价的增值税销项税额”的总体思路。
1、不宜增加分包税负
项目分包在行业较为常见，而且分包成本占据总成本的一半，除了专业分包，约三成为劳务分包（人工费），除了机械机具的抵扣进项税外，无法取得其他进项税票。营改增后，只要税负增加就将增加成本并转移至总承包单位，考虑到工程项目的工程造价稳定增长，促进劳务行业规范健康循环发展，建议对认定的一般纳税人劳务企业，在执行11%增值税税率时，在对超过现阶段实际营业税税负3%的部分执行即征即退的政策，加以定期审查等方式进行操作。
2、不宜“一刀切”，实现企业平稳过度
水利水电项目的周期较长、跨度大，不能以营改增对新老项目“一刀切”，在新税制衔接上，我们应该更加理性的以“新合同新政策，老合同老方法”执行，对那些未执行完成的项目按照老合同继续沿用之前政策，不宜随意修改定额费用、税款缴纳比例，进而实现企业平稳过度。
3、提升造价人员专业能力
企业应该重视造价人员专业能力的培养，如果不熟悉营改增的规则，“画地为牢”，不打破传统思维，不改变投标策略，不按照新税制合理规划，不增强企业定价、报价等的能力，那么企业就会把微薄的利润丢弃掉。
4、企业精细化管理，完善纳税前瞻制度
水利水电行业由于经营的特殊性，在企业管理上最难控制的，迫使企业的成本无法有效控制，导致企业资本结构失衡，严重影响到企业未来的发展与生存。营改增的税制改革，涉及到企业各个方面，因此我们应该抓住机会对企业进行合理改革整理，以动态发展的观念，对企业进行有效的精细化内控，完善科学的审批制度，杜绝权力下的腐败问题滋生。精细化手段不仅可以有效的控制企业生产经营成本，还能有效提升企业利润空间，规范经营活动，提升企业综合竞争力。此外，也应完善或建立科学的纳税前瞻制度，通过纳税规划、对新税制的深刻理解，降低企业财务压力。作为一般纳税人的水利水电企业，其税负波动主要源自进项、销项税额的差异，销项一般是通过生产经营活动中产生的所得额确定，如果要控制其额度，难度较大。因此，企业要通过有效的、完善的、科学的纳税制度，对进项税额进行充分控制，进而实现企业稳定税负，缓解企业经营压力，促进企业发展。
结束语
综上所述，随着我国建筑业“营改增”政策的全面实施，对建筑工程造价的计价规则和计价体系都是一个比较大的调整，工程造价管理部门应勇于面对挑战。做好工程计价体系的调整、衔接和服务工作，指导工程计价从营业税模式向增值税模式的过度，以促进建筑行业的健康发展。
参考文献
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[2]王景.浅谈“营改增”对工程造价及计价体系的影响[J].价值工程，2016（36）.
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[4]周小溪.浅谈建筑业营改增后水电建筑安装工程计价体系的应对策略[J].水利水电工程造价，2016（3）：23-26.
论文作者:李仁伟
论文发表刊物:《基层建设》2017年第30期
论文发表时间:2018/1/18
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