年度会计报表附注的有关法规分析及编制技巧（续），本文主要内容关键词为：附注论文,会计报表论文,法规论文,年度论文,技巧论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
四、合并会计报表的编制政策
（一）编制原则
对被投资单位具有控制，并且投资占该单位有表决权资本总额的50%以上（不含50%），已在财政部办理产权关系的子公司，本公司对其采用权益法核算并纳入合并会计报表。
（二）纳入合并报表子公司的基本情况
包括企业名称、企业类型、主营业务、法人代表、注册资本、持股比例等。
（三）未纳入合并范围的子公司的基本情况
包括企业名称、企业类型、主管业务、注册资本、持股比例、未合并原因等。
（四）编制方法
1.本公司合并会计报表是以母公司与纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制而成。主要抵销项目如下（按企业实际情况描述）：(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2)盈余公积项目；(3)内部投资收益项目；(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目；(5)合并会计报表范围内母子公司间债权、债务项目；(6)合并会计报表范围内公司间的内部购销项目。
2.对本年度母公司与纳入合并会计报表范围的各子公司，由于使用不同的会计制度、不同的会计年度（有境外企业的情况）及其他影响编制合并报表基础的重要因素以及母公司的处理原则。
（五）纳入合并范围的子公司2002年度具体审计情况
包括公司名称、审计意见类型、审计报告文号、会计师事务所名称等。
五、资产负债表主要项目注释
（一）应收账款：应按下列格式披露（不执行《企业会计制度》的企业只列示应收款项情况）：
账龄
期初金额 期未金额
金额 比例(%) 坏账准备 金额 比例(%) 坏账准备
6个月以内
6个月—1年
（二）其他应收款：披露内容与应收账款相同（不执行《企业会计制度》的企业只列示应收款项情况）。
（三）预付账款：按6个月以内、6个月-1年、1-2年、2-3年、3年以上分别金额、百分比等项目进行披露。
（四）存货：应按下列格式披露：
项目
期初金额 期末金额 超过三年的存货
减：存货跌价准备
商品削价准备金
代销商品款
（五）待处理财产损溢：应按下列格式披露：
项目
年初余额 本期增加数 本期减少数 年末余数
待处理流动资产损溢
待处理固定资产损溢
（六）短（长）期投资：应按“资产减值准备、投资及固定资产情况表”披露：
项 目 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额
（长期）股权投资
（长期）债券投资
（长期）其他投资
短（长）期投资合计
减：短（长）期投资跌价准备
短（长）期投资净额
1.长期股权投资：应按被投资单位名称股份类别、股票数量、占被投资单位股权的比例、初始投资成本等项目进行披露。
2.长期债券投资：应按债券种类分别面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息等项目进行披露。
3.长期其他投资：应按下列格式披露：
（七）固定资产及累计折旧：应按“资产减值准备、投资及固定资产情况表”披露：
项目
年初余额 本年增加数 本年减少数 年末余额
固定资产原值
其中：土地资产
房屋、建筑物
累计折旧合计
房屋、建筑物
减：固定资产减值准备
固定资产净额
其中：房屋、建筑物
本金
项 目 利率条件（加权平均）年初 年末 逾期尚未偿还的借款
其中：外币（分币种）
拨改贷借款（长）
非银行金融机构借款
其他单位借款
短（长）期借款合计
（八）无形资产：应按种类分别实际成本、期初余额、本期增加数、本期转出数、本期摊销数、期末余颐、减值准备、无形资产净额等项目进行披露。
（九）递延资产（长期待摊费用）：应按种类分别期初数、本期增加、本期摊销数、期末数等项目进行披露。
（十）短（长）期借款：应按下列格式披露：
（十一）预提费用：按内容分别年初余额、本期减少、年末余额等项目进行披露。
（十二）应付账款：披露内容与预付账款相同。
（十三）预收账款：披露内容与预付账款相同。
（十四）其他应付款：披露内容与预付账款相同。
（十五）企业所有者权益中，国家所有者权益各项目的变化数额及其变化原因（参照国有资产总量及保值增情况表）；
1.实收资本：应按下列格式披露：
项目 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额
法人资本
★★
2.资本公积：应按下列格式披露；
项目 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额
资本公积★
★
3.盈余公积：应按下列格式披露：
项目 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额
盈余公积
★★
4.未分配利润：应按下列格式披露：
项目 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额
未分配利润 ★★
5.未确认投资损失：应按下列格式披露：
项目 期初余额 本年增加 本年减少 期末余额
带*号的金额部分，应详细说明国家所有者权益各项目本年增加、本年减少的各种因素，并说明增减变化的依据。
六、利润及利润分配表项目注释
（一）主营业务收人：按国内产品销售收入、出口产品销售收入、提供劳务的收入、工程结算收入分别本期数、
上期数等项目进行披霞。
（二）主营业务成本：按国内产品销售成本、出口产品销售成本、劳务成本、工程结算成本分别本期数、上期数等项目进行披露。
（三）经营费用（营业费用）：按分类分别本期数、上期数等项目进行披露，其中单项超过总额10%的要单独列示。
（四）管理费用：按分类分别本期数、上期数等项目进行披露，其中单项超过总额10%的要单独列示。
（五）主营业务税金及附加：按营业税、消费税、城建税、教育费附加分别本期数、上期数等项目进行披露。
（六）财务费用：应按下列格式披露：
项目 本期数 上期数
减：利息收入
其中：汇兑收益
七、所得税的会计处理方法
（一）说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。
（二）2002年度企业所得税纳税调整及缴纳情况应按税务机关规定的要求进行披露。
八、公有住房出售、职工住房补贴以及住房周转金年初转销处理的调账情况
（一）本公司2002年1月1日尚未弥补的住房周转金余额为××万元。本年度，用盈余公积弥补××万元，用资本公积弥补××万元，用本年净利润弥补××万元，期末尚未弥补的住房周转金余额为××万元。
（二）执行新的住房制度后，本年度，企业出售职工住房××平方米，取得出售收入××万元，核减固定资产原值××万元，核减累计折旧××万元，发生净损失（收益）××万元，转入营业外支出（收入）××万元。
九、不良资产
（一）本公司年末不良资产为××万元，其中：待处理资产净损失××万元；潜亏××万元；挂账××万元；经营亏损挂账××万元；其他不良资产××万元（其中：3年以上应收或预付款项××万元；长期积压存货××万元；不良长期投资××万元）。
（二）当年消化以前年度潜亏和挂账（指2000年12月31日以前的潜亏和挂账）××万元，包括无法收回的应收款项、积压存货、应提未提和应摊未摊费用，以及历史遗留问题挂账等。（该项目须经中介机构分户、分明细审计确认，并在审计报告中加以详细披露或作专项审计说明）
十、或有事项的说明
（一）或有负债的类型及其影响，包括：1.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；2.未决诉讼、仲裁形成的或有负债；3.为其他单位提供债务担保形成的或有负债；4.其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；5.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；6.或有负债获得补偿的可能性。
（二）如果或有资产有可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。
十一、资产负债表日后事项的说明
十二、关联方关系及其交易的说明
（一）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：1.企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；2.企业的主营业务；3.所持股份或权益及其变化。
（二）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：1.交易的金额或相应比例；2.未结算项目的金额或相应比例；3．定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。
（三）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。
（四）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。
十三、重要资产转让及其出售的说明
十四、企业合并、分立的说明
十五、不符合会计核算前提的说明
十六、其他事项
（一）在建工程主要项目及工程结算情况。
（二）已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、为其他单位提供债务担保等或有负债情况。
（三）从事证券买卖、期货交易、房地产开发等业务占用资金和效益情况。
（四）企业利润分配情况。
（五）主管财政机关要求的和企业需要说明的其他重要事项。