证券委员会国际组织(IOSCO)对国际会计准则制定机构的支持及其影响，本文主要内容关键词为：国际组织论文,会计准则论文,委员会论文,机构论文,证券论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，会计准则的国际化与跨国上市和发行证券需求的增加及其监管的国际协调之间的关系日益紧密，这既与资本市场国际化的内在需要密切相关，也与证券委员会国际组织(IOSCO)的积极参与和实质性支持是分不开的。
一、IOSCO与国际会计准则制定机构合作必然性
（一）国际会计准则制定机构需要IOSCO的支持
众所周知，国际会计准则委员会(IASC)最初是由各国民间会计职业团体组成的一个民间组织，没有强有力的政治经济背景。从1973年创立到1987年的14年间，IASC主要选择一些国际上关注的重要会计项目，通过允许多种会计方法和程序并存的方式协调各国的准则，形成易于被广泛接受的国际会计准则(IAS)。但是，由于此时的lAS中存在着过多允许选择的会计方法和程序，过于强调折衷和协调，结果导致据此编制的财务报告严重缺乏可比性，因而受到各界的批评。随着资本市场全球化的发展，财务报告的可比性问题愈加突出。
IASC自身也早就意识到：留给报表编制者过多的自由选择权是与资本市场全球化的大趋势不相适应的。因此，一方面，IASC必须设法完善IAS，努力提高其质量，尤其是解决可比性问题；另一方面，IASC必须设法取得权威机构的支持。只有取得国际权威机构的支持，IASC才有可能真正实现其宗旨——“本着公众利益，制定并公布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循”，而IOSCO正是一个能够给予IASC以强有力支持的国际证券界权威组织。
（二）IOSCO需要利用IAS促进全球资本市场的发展
IOSCO是由各国证券管理机构组成的一个政治性组织，目前正式成员有168个。美国的证券交易委员会(SEC)、英国金融服务监管局(Financial Services Authority,FSA)、加拿大证券监管署(Canadian Securities Administrators,CAS)等都是该组织的成员。早在20世纪80年代中期，IOSCO就注意到了IASC这个民间组织在制定IAS方面所做的巨大努力及其在全球的广泛影响。当时，IAS已得到很多国家和国际组织的认同，并且IASC通过实施“可比性和改进计划”以后，IAS的质量已显著提高。为了将可比的财务信息按最低的成本提供给投资者，以实现资本在全世界范围内的自由流动，IOSCO需要借助IASC的工作成果。
二、IOSCO与IASC、IASB合作的主要历程
IOSCO与IASC的合作最早可以追溯到1987年。这一年，IOSCO加入了IASC的“顾问组”，并宣布支持IASC的“可比性和改进计划”。
1993年，双方达成了一个初步意向，IOSCO给IASC开出了一份包括5个大项40个小项的核心准则清单。但IOSCO并没有认可当时的IAS，认为当时的IAS还不能用于证券的跨国发行与上市。
1994年6月，IOSCO初步肯定了当时的14项IAS，并指出了在IOSCO考虑认可lis之前，IASC尚需改进的一些问题。
1995年7月，IOSCO和IASC就制定核心准则工作达成了一份正式协议，IASC拟定于1999年完成核心准则的制定工作。IOSCO声称：如果核心准则能够成功地完成，IOSCO将对其进行评估以确定其能否用于证券的跨国发行和交易。这标志着双方正式合作的开始。
1996年3月，IASC宣布加快核心准则的制定进程，力争提前一年（即于1998年）完成这一计划。获得IOSCO的支持对IASC的地位及其未来发展极其重要，IASC因而极力做出积极的姿态并在时间上争取主动。就在这一年，IOSCO成为IASC理事会(IASB)的观察员。
1998年，IASC完成了核心准则的制定工作。
1999年，IOSCO技术委员会下设的1号工作组开始对IASC已完成的核心准则进行评估。2000年3月，1号工作组完成审核工作，并建议IOSCO技术委员会将其推荐给IOSCO主席委员会进行批准。技术委员会于2000年5月认可这一建议，并于同年5月将其提交给IOSCO主席委员会。
2000年5月17日，IOSCO主席委员会正式宣布IASC的30个核心准则项目已通过了评估，对IASC多年来的工作及其在提高国际财务报告质量等方面所做的贡献给予了高度评价，并同时指出在一些特殊情况下应补充的会计处理，包括调整、披露和解释。随后，IOSCO主席委员会将核心准则推荐给其各个成员，要求各成员允许跨国发行证券者使用IASC的核心准则作为证券跨国发行和上市的依据。这标志着IASC及其核心准则得到了IOSCO的实质性支持。
2001年6月，IOSCO宣布：IOSCO将对各个成员截止2001年底落实、实施IOSCO主席委员会2000年5月决定的情况进行调查。
2002年5月18日至24日，在IOSCO最近的一次年会上，IOSCO注意到其成员在接受IAS方面的巨大进步：许多成员（证券监管机构）已经开始允许即将发行证券的企业运用IAS编制财务报表，其余的成员也正积极地朝这个方向努力。IOSCO还进一步鼓励IASB与各国的准则制定机构密切合作，以实现全球会计准则的趋同，促进和便利证券的跨国发行和上市，同时，也鼓励各国的证券监管机构就IAS和将来的国际财务报告准则(IFRS)的解释一致性、应用和实施广泛发表意见。
三、IOSCO对IASC、IASB支持所产生的重要影响
（一）提高了IASC、IASB的地位和扩大了IAS、IFRS的影响
在得到IOSCO的支持之前，IAS并没有受到国际社会实质性的重视。而自从IASC的核心准则取得了IOSCO这一国际证券界权威机构的支持后，IASC的地位大大提高，IAS的影响也日趋扩大。因为得到IOSCO的支持，意味着IAS可能会被国际资本市场和各国证券监管机构普遍接受和推行，而资本市场的发展和各国证券监管机构所采用的有关政策一直是影响各国会计、审计准则和制度的决定性因素。正因为如此，自1995年IASC得到IOSCO支持以后，欧盟、美国等再也不能低估IASC的作用了，不得不设法与IASC及其取代者IASB合作，通过积极参与IASC、IASB的准则修订和制定及其他各项工作（包括IASC的改组）来设法对IASC、IASB施加影响，以维护各自的利益。
（二）促使IASC、IASB对自身的角色进行重新定位
在得到IOSCO的支持之前，IASC由于没有强有力的政治和经济背景，只得将自身定位成全球会计准则的协调者。但是，得到IOSCO的实质性支持后，IASC的地位和影响发生了根本性的变化，以至美国、欧盟等有关各方不得不重视IASC的工作和IAS的影响。在这样的背景下，IASC不再满足于仅仅充当全球会计准则协调者的角色，而是要成为全球会计准则的制定者。于是，IASC于1997年决定成立战略工作组，以便进行改组。2001年，改组工作正式完成，IASB取代了IASC。IASB的目标定位是：(1)本着公众利益，制定一套高质量、易理解且具强制性的全球会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；(2)促进这些准则的使用和严格运用；(3)积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量地趋同。
（三）加速了全球会计准则的趋同
IASC得到IOSCO支持以后，美国、欧盟及其他有关各方都纷纷介入IASC、IASB的各项活动，积极参与IAS的修订、IFRS的制定工作，并设法将本国或本地区的会计准则与IAS、IFRS进行协调、趋同。目前，全球会计准则的趋同化进程已经取得了重要进展：欧盟已经正式要求其7000多家上市公司从2005年1月1日开始必须采用IAS、IFRS编制合并财务报表；美国则分别于2002年9月和10月与IASB达成合作协议，双方宣誓共同努力促进全球会计准则的趋同；澳大利亚也宣布从2005年1月1日开始采用IAS、IFRS；英国、加拿大等国也相继宣布支持IAS及IASB将来制定的IFRS；很多发展中国家也正以IAS为基础制定和修改本国的会计准则和制度。
从以上分析不难看出，目前全球会计准则协调和趋同所取得的这些进展在很大程度上都是得益于IOSCO这一权威机构对IASC、IASB的鼎力支持。这些进展，对于会计技术的国际推广，会计准则的国际发展，会计信息披露的国际化以及促进资本的跨国流动和加强相应的监管，有着十分重要的意义。
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