国家治理视角下的国家审计供给机制研究，本文主要内容关键词为：国家论文,视角论文,机制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、国家审计的供给机制
（一）国家审计的社会需求
由于供给与需求是一对对应关系，在研究国家审计的供给机制之前，需要分析一下国家审计面临哪些需求。《国家审计准则》第二十八条列举了八方面需求，从这些需求对国家审计的强制性来看，可分为刚性需求和柔性需求，前者主要是已纳入直接委托人一政府视野的需求，即直接需求，审计机关不容推辞，回旋余地较小；后者是尚未纳入直接委托人视野的社会需求，是一种间接需求，对这种需求审计机关具有自由裁量权，可以自主决策是否纳入项目审计计划。
（二）国家审计的供给机制
按照审计机关是否对柔性需求做出有效回应，以及审计实施是否面向过程，可将国家审计供给方式分为供给主导型供给和需求主导型供给。
供给主导型供给：仅仅对刚性需求做出回应，对柔性需求回应较少，审计供给与不供给、供给的种类、供给的数量以及供给的方式都是从审计机关自身考量出发，审计的实施方式也是面向结果的，即主要以向有关部门出具审计文书为目标。
需求主导型供给：在满足刚性需求的同时，尽量满足柔性需求，采取面向过程的审计，在审计实施过程中，充分注重与社会公众的互动。
（三）两种供给机制的比较
按照良治的要素，对两种供给机制进行简单比较（见表1）：
从表1可以看出，供给主导型供给仅能满足良治要素的合法性、公信度和有效性三个要素，对回应性、透明性和合作性难以满足。而后三者正是国家治理理论相对于过去的国家管理理论提出的更高、更新要求。因此，从国家治理角度看，尽量多地满足柔性需求，也即采取需求主导型供给应成为国家审计的发展方向。
二、国家治理框架下需求主导型审计供给机制的构建
我国国家审计机关成立近30年来，在强化公共责任、加强宏观经济监督、提高财政透明度，以及改善政府绩效等方面发挥了积极的作用，为政府宏观决策提供了依据。但总体来看，我国审计“产品”的供给主要以满足刚性需求为主，对柔性需求的响应较为消极，国家治理的回应性、透明性、参与性等要素尚没有得到充分体现，也就是说，我国目前国家审计尚处于供给主导型的审计供给阶段。随着社会公众公民意识的觉醒和国家治理理念的深入人心，建立需求主导型的国家审计供给机制，既是国家审计自我调整以满足国家治理要求的需要，也是国家审计推动国家治理功能完善的需要。
（一）需求主导型国家审计共给机制的构建
建立需求主导型的审计供给机制，主要是要将社会公众需求纳入审计视野，充分发挥国家审计“公共性”这一特征。在体制的构建过程中，充分体现回应性、透明性、合作性等国家治理特征，主动适应国家治理对审计工作的要求。因此，模型的构建一方面要遵循目前国家审计的主要流程，另一方面要注重与社会公众的协调和互动。需求主导型的国家审计供给机制实现过程主要包括（具体构建模型详见图1）：
需求感知：主要是收集各方面需求信息，并进行整理、汇总。需求的获取方式，可分为被动获取式和主动出击式。前者主要包括法律、法规的规定，权力机关、行政机关的指令，以及社会公众的来信、来访、来电等，既有刚性需求，也有柔性需求；后者主要是指审计机关采取汇报、报告、征求意见、媒体宣传等各种途径，收集规定性和指令性要求外的社会需求，以柔性需求为主。
需求响应：主要确认是否将需求纳入项目审计计划。对刚性需求信息，审计机关没有讨价还价的余地，可直接纳入项目审计计划。对柔性需求，审计机关应首先考虑是否属于自身职责，如果不是的话，则以适当方式告知需求方；如果属于自身职责，审计机关应在对审计人员素质、审计可用资源等审计胜任能力进行评估的基础上，按照重要性、紧迫性等原则，考虑是否纳入项目审计计划。
需求实现：按照确定的项目计划，认真实施。实施过程中，审计机关可以邀请需求主体参与项目，及时向需求主体反馈意见，利用需求主体的已有研究成果等多种方式，实现供需双方的良性互动。
需求满足：在法律规定的范围内，通过信息、报道、审计结果报告、审计结果公告等多种形式，向需求主体传递审计信息。
（二）需求主导型审计供给机制的实现基础
对审计职能进行细化。以满足和增进国家治理为目标，以法律法规为依据，对现行的审计机关职能进行梳理，合理界定审计边界，进一步明确刚性需求和柔性需求，即哪些是审计机关必须做的，哪些是审计机关可以选择性做的，并在此基础上，建立需求主导型的审计供给机制。
加快公众参与的制度化建设。政府、市场和公民社会是实现有效治理的三个方面，它们之间的协调互动则构成了国家治理的过程。因此，对国家审计机关来说，需要在法律许可的范围内，以制度的形式，构建一种有效的模式，明确社会公众参与的目标、方式、过程，以实现良性互动。
加快审计公开化进程。按照审计署提出的五年工作目标，切实建立定期公告制度，逐步做到“以公告为原则，以不公告为例外”，且应将例外情形事先予以明示。只有将审计结果公告形成一项经常化的制度，才能增强政府财政收支的透明度，确保社会公众的监督权，促进现代民主政治的发展。
加强审计基础工作。一是加强具有中国特色的审计理论体系研究，对建立现代审计制度和审计体系进行科学论证：二是提高审计人员素质，促使审计人员具有较好履行审计职责的能力；三是加强审计机关内部管理，使其在需求主导型的审计供给模式下具有快速的协调和反应能力。
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