金融创新对会计要素及财务报告的影响，本文主要内容关键词为：财务报告论文,要素论文,金融创新论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
从70年代中期开始，随着计算机的广泛应用，金融创新层出不穷，很多新的金融创新形式可能在几天之内，甚至一夜之间被创造出来，并立刻被投入实际的操作。这不仅向金融市场的宏观控制以及完善金融机构内部管理提出了新要求，也对现行的财务会计理论和实务可能产生较大影响。
一、金融创新对会计要素的影响
价值运动或资金运动作为会计的内容只是对会计内容的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同会计主体要求，还要将财务会计的内容具体化，使其成为概念明确、内容具体的会计要素。以“资产”为例，撇开其经济涵义，资产的传统定义，是企业通过当前或过去的生产和交换而取得的对它的使用和支配权利。而且通过对它的使用，能够为企业提供未来的经济效益。如，资产可以当作一种购买力来使用（如货币资金）；可以是一种要求付款的权利（如应收帐款）；可以出售而转变为货币资金或某种债权（如存款）；可以为它的所有者提供服务或权利。但它必须是过去交易或事件的结果；或者是导致企业能获得这项资源的交易或其它事件已经发生，并且对资源的使用权或服务潜能必须有合法要求权。也就是说一个会计主体所拥有的资产必须是该主体过去的交易或事项的结果。预计在未来才发生的交易或事项本身并无法形成资产。而金融工具，特别是创新金融工具的共同特点是：它以契约或合约为基础，在契约签订日之后，契约双方的权利和义务便基本确定，而交易都要在将来某一时刻才能履行或完成。也就是说，在需要确认和计量创新金融工具时，创新金融工具所体现的交易或者事项并未发生，它们将在未来某个时点才发生。因此，如果将金融工具的确认和计量纳入财务会计体系。那么，不仅现在流行的“资产”等会计要素的概念必须改变，而且由此所引发的将是财务会计报表的其它要素以及一系列财务会计概念的改变。
二、金融创新对财务报告的影响
传统财务会计确认，记录、计量的目标就是财务报告，即向外界提供合乎要求的财务报告。财务报告的核心是财务报表，而财务报表通常是由资产负债表，收益表和现金流动表组成。支撑财务报表的核心理论是财务报告的目标，当前各国准则制订机构普遍认同的是决策有用性。从决策有用性来看，财务报表是向现有或潜在的信息使用者提供对他的决策有用的信息。
创新金融工具得到普遍应用后，再要用以实现为主要内容的权责发生制作为会计确认的基础，并将之视为符合决策有用性要求，就不恰当了。因为创新金融工具的市场价格随时波动，如果仍然以权责发生制为基础，它将不能反映各项金融资产或负债的现金流动潜力，当然也就不能满足信息使用者合理决策的要求。可以说金融创新所导致的金融资产、金融负债的增加，与决策有用性目标之间具有内在的一致性。更进一步地看，强调合理地确认，计量并报告创新金融工具，很有可能会对原有财务报表的结构体系带来一场革命性的突破，包括重新重视资产负债表，改变资产负债表的原有结构，增加直接反映金融资产和负债的报表等。
会计要素是财务报表籍以构成的“积木”，是财务报表组成项目的基本分类。既然由于创新金融工具的产生，会计要素的概念可能改变，由此有机组合的财务报表自然也难以幸免。
从总体上看，创新金融工具对财务报表的潜在影响主要表现在以下两方面：
第一、对财务报表的结构和编制方法的影响。面对创新金融工具，现行的财务报表所提供的信息工具远远无法满足财务报表使用者对创新金融工具的信息要求。例如，如何在财务报表中充分体现企业的金融资产或金融负债呢？报告金融资产和金融负债，不能采取传统的资产或负债的报告方式，即只报告截止到报告日为止企业的资产、负债的数额与分布状况。对金融资产和金融负债的报告，至少要披露如下信息：（1）报告日所有金融资产和金融负债的实际成本，现行公允价值；（2）企业所有与金融工具有关的资产、负债的信用风险；（3）企业所有与金融工具有关的资产、负债的市场价格风险，包括利率和汇率风险；（4）其它风险等事项。虽然我们还无法准确地预测未来财务报表的发展方向，但是有一点是肯定的，那就是必须对现行的财务报表的结构和编制方法进行改进（如资产不再按流动性分类和排列，而且按金额资产和非金额资产分类和排列；或者增加财务报表的数量，专门编制有关创新金融工具方面的报表），以满足信息使用者对创新金融工具的信息要求。
第二、财务报表的“表外注释”或者“附注”地位将大大提高。由于按照现有的会计方法和技术，创新金融工具一时还无法正式纳入财务报表，可能还要作为表外项目列示。因此，“表外注释”或者“附注”不再是原来意义上的所谓财务报表的“补充说明”，而发展成为与财务报表本身共同构成财务报表体系。“表外注释”或者“附注”成为财务报表体系基本的和主要的内容。