预约定价案例分析，本文主要内容关键词为：案例分析论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、案例背景
南通BEAUTY服装有限公司是1993年10月注册成立的中外合资企业，主要经营范围为生产销售各类服装及配套饰物，注册资本50万美元，其中，外方韩国ABC株式会社占70%股份，中方南通XYZ有限公司占30%股份。1994年4月，该公司开始生产经营。1995年，该公司改为独资公司，注册资本50万美元，韩国ABC株式会社占100%股份，经营地址位于南通市。1994年为该公司开始获利年度。公司实行独立核算，自负盈亏，单独编制财务报表，执行《企业会计制度》。会计年度为公历年度1月1日～12月31日。公司主要适用税种为增值税，出口适用“免、抵、退”税政策，贸易方式有一般贸易、进料加工、来料加工；外商投资企业所得税享受沿海开放城市老城区优惠税率24%，并享受“两免三减半”优惠政策。该公司2003～2005年总利润率分别为0.11%、0.16%、6.17%。
2001年，税务机关对该公司1997～1999年度进行过转让定价调查调整，调增1999年度应纳税所得额1 255 772.08元，补缴企业所得税150 692.65元。该公司申请与税务机关签订其2006年度的预约定价安排。
二、案例分析
（一）预约定价安排的具体内容
1.预约定价安排涉及的关联交易。该案例中涉及的关联企业如图1，所涉及的关联交易情况如表1。
图1 关联企业图
2.可比性分析。可比信息选用上海和深圳证券交易所生产、销售服装的上市公司的年报数据，并对年报披露的非服装行业数据进行排除，以此进行差异调整。
3.选用的转让定价方法。列入考虑的转让定价调整方法包括可
比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等方法。经过认真比较研究，税务机关拟采用交易净利润法。
4.公平交易值域
（1）合理财务指标的选择。因为BEAUTY服装有限公司的部分原材料采购是受控交易，所以不合适采用成本利润率指标，而采用息税前营业利润率指标，①以更好地反映企业的经营成果，较好地体现企业承担的功能和风险所带来的回报，有效地规避汇率风险、资本有机构成对企业利润的影响。
（2）可比企业的利润值域计算。
A.双方协商确定的可比企业标准。①连续性标准：年报资料不少于3年。②行业标准：产品不存在重大差异，且纺织服装类产品的销售收入占比大于70%。③企业性质：生产制造型企业。④功能标准：经营的差异度＜15%，且研发费用小于主营业务收入的1%。⑤独立性标准：关联销售占比25%以下。⑥深沪两市上市公司。
B.可比企业的筛选结果，见表2。
C.可比企业合理财务指标，见表3。
计算结果：可比企业的息税前营业利润率的值域区间为（5.90%～11.44%）。
5.假设条件。（1）经营活动：企业生产的产品、承担的功能、财务会计的处理方法未发生重大变化。（2）汇率：对美元的人民币汇率，不超出7.4～7.8（RMB/USD）的范围。（3）原材料费：主要原材料的价格上涨不超过20%以上（以2006年初的价格为基准）。（4）出口退税率：出口退税率为13%。（5）法规、条约的修改：中韩两国之间不出现对交易对象的企业所得税产生重大影响的法规、条约的修改。
6.可能出现的重复征税问题。如果因执行预约定价安排遇到双重征税问题，则按照中韩税收协定中规定的消除双重征税办法来解决，不需要另行约定。
7.值域的设定和补偿调整的方法。BEAUTY服装有限公司2006～2009年度息税前营业利润率的值域区间设定为5.90%～11.44%，如有偏离，则调整到值域的边缘。
8.预约定价安排对税收的影响。如按息税前营业利润率5.90%，2006～2009年每年3 000万元的销售额预测，BEAUTY服装有限公司每年的息税前营业利润是117万元，按12%的税率计算，应纳企业所得税14.04万元。
（二）预约定价安排的程序和内容综合分析
从以上分析可以看到，谈签预约定价安排较为复杂，特别是需要对谈签程序和协议内容加以关注。
1.关于程序。依据《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，特别需要注意以下要点，见图2。
图2 预约定价谈签程序中需要注意的要点
2.关于内容
（1）对关联企业的确定是转让定价税制的核心内容。在关联关系认定依据方面，《关联企业业务往来税务管理规程》（以下简称《规程》）对此进行了详细的规定：
①《规程》第四条第一款规定：相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上，构成关联关系。在本案例中，BEAUTY服装有限公司全部由韩国ABC株式会社投资，100%控股，明显构成关联关系。
②《规程》第四条第四款规定：企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一家企业所委派的，构成关联关系。BEAUTY服装有限公司的董事长和总经理均由韩国ABC株式会社委派，构成关联关系。
③《规程》第四条第七款规定：企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的，构成关联关系。BEAUTY服装有限公司的订单均来自韩国ABC株式会社，构成关联关系。
④《规程》第四条第六款规定：企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的，构成关联关系。表2显示BEAUTY服装有限公司的原材料有较大比例来自关联企业，构成关联关系。
关联企业和关联交易的界定要依靠税务机关多渠道、多角度的调查。其中，基础性的调查工作必不可少，主要包括：①查阅“长期投资”明细账，了解是否有资本关联者；②查阅公司董事名册，了解各董事、监事和高层管理人员的经历和家庭关系，了解是否有人事关联者；③查阅公司章程和重要协议以及公司董事会记录，了解是否有协议关联者；④查阅企业往来明细账和利润分配明细账，了解是否有经营关联者；⑤直接询问公司董事、监事、高层管理人员、高级顾问、律师等其他知情者，了解更多关联企业情况。
（2）关键假设的设定会影响预约定价协议的执行。关键假设的设定原则主要有以下三项：①宽泛原则。一般而言，适当宽泛的关键假设，可以使纳税人的经营情况发生变动时不影响预约定价的效果，还可以减少纳税人通过人为操作使关键假设失效的情况出现。②量化原则。关键假设的设定应尽可能量化。如果税务机关能够针对企业的具体情况，细化关键假设，并且从量化上考虑，那么，关键假设的确定将更为恰当。③明晰原则。应避免把关键假设的设定与转让定价的方法、预约定价的适用范围、纳税人的义务相混淆。本案例中，关键假设做了较好的量化设定，不过在宽泛和明晰方面，还有待加强。例如，在预约定价的适用范围中，可以约定协议的执行不涉及企业新产品的定价。但在设定预约定价的关键假设时，就不应当把新产品的情况排除在外，即纳税人产品创新也可以列入假设中。
（3）可比企业的标准和范例也十分重要。本案例列出了可比企业的标准和范例，可以考虑继续寻找可比企业，扩大可比企业数量。同时，还可对选出的可比企业数据进行差异调整，对年报资料中披露的非服装行业数据进行排除。
三、对推进我国预约定价的建议
通过对本案例的分析可以发现，推进预约定价的发展可以从以下几方面考虑：
（一）认真按照《关联企业间业务往来预约定价实施规则》进行预约定价操作
各级主管税务机关和纳税人应按照自愿、平等、守信原则，依规则进行会谈、审核、评估、磋商、预约定价协议的拟定和批准以及监控执行等，并根据范本拟定各类文书，以推动预约定价的规范发展。
（二）提高预约定价的操作水平
要提高预约定价的操作水平，预约定价的经济分析和可比性分析尤为重要。预约定价是对未来年度交易情况的确定。因此，对未来经济走势和企业市场交易环境的变化进行准确预测极为重要，美国预约定价小组中就有专门的专家进行经济分析。可比分析则是关于预约定价方法的选择及其质量与成败的关键因素。一方面，应尽快培养素质高、业务强、具有预约定价管理技能的税务干部，切实提高我国转让定价工作的质量和效率；另一方面，在实际操作中，税务干部要进行实地访问，以了解企业功能履行情况，对由于资产差异对企业可比性的影响要加以重视。此外，关联企业的确定，更需要税务干部多渠道的调查工作。
（三）加强转让定价信息系统建设
税务机关应加快信息系统建设，建立企业转让定价资料信息库，加强事中监控，并经常性地与企业进行沟通。在协议执行完毕以后，应对协议的执行情况进行必要的测试。此外，国内税务机关之间，包括不同地区税务机关、国税和地税之间也应当加强沟通和合作，避免出现一家企业需与国内多个税务机关签订多份预约定价协议，无谓地增加企业成本的现象。
（四）发展预约定价的同时，要继续转让定价税制的完善和创新
预约定价是一种好的转让定价调整的安排，但是由于预约定价自身的缺陷，其难以对关联企业实现全面的覆盖。特别是，预约定价在一定程度上引起了跨国公司的逆向选择。一方面，预约定价建立在申请人自愿的基础上，那些欲通过转让定价达到避税目的的企业是不可能主动申请谈签预约定价的。其实这部分跨国公司正是税务机关调查的重点，也是预约定价针对的对象。另一方面，申请预约定价的企业必须提供大量资料，而这些资料大多涉及企业敏感且机密的内部信息，担心泄密会成为影响企业申请预约定价的因素。此外，经营条件变化频繁的企业对选择预约定价也存在疑虑。预约定价得以实施的前提是协议的关键性假定合理并与经济现实基本一致；在预约定价执行期间，企业的经营条件未发生根本性的变化。具有经营变动频繁特性的企业很难满足上述条件，对其来说，花费几年时间和大量成本达成的预约定价安排可能转眼间就失去效用，这显然不是一种明智的选择。因此，考虑到预约定价的不足，实际操作中要防止预约定价的滥用，要不断完善和创新转让定价税制。
注释：
①息税前营业利润率＝息税前营业利润÷主营业务收入。
②此处数值的计算考虑了以上四家公司的权重，由于篇幅有限，因此，具体的计算过程略去。中位数和上四分之一数值的计算同理。